三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法
(一)資產(chǎn)負債表的資料來源
資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄數(shù)字。其中,“年初余額”欄內(nèi)各項目的數(shù)字,可根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄相應(yīng)項目的數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與上年度不相一致,應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負債表各個項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整!捌谀┯囝~”欄各項目的資料來源如下:
1.根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列
資產(chǎn)負債表中有些項目的“期末余額”可以根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列,如“交易性金融資產(chǎn)”、 “固定資產(chǎn)清理”、 “遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“遞延所得稅負債”、“預(yù)計負債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。這些項目中,“應(yīng)交稅費”等負債項目,如果其相應(yīng)賬戶出現(xiàn)借方余額,應(yīng)以“-”號填列;“固定資產(chǎn)清理”等資產(chǎn)項目,如果其相應(yīng)的賬戶出現(xiàn)貸方余額,也應(yīng)以“-”號填列。
2.根據(jù)總賬賬戶期末余額計算填列
資產(chǎn)負債表中有些項目的“期末余額”需要根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額計算填列。
如:“貨幣資金”項目,應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等賬戶的期末余額合計填列。
如:“未分配利潤”項目,應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列,如為未彌補虧損,則在本項目內(nèi)以“-”號填列,年末結(jié)賬后,“本年利潤”賬戶已無余額,“未分配利潤”項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”賬戶的年末余額直接填列,貸方余額以正數(shù)填列,如為借方余額,應(yīng)以“-”號填列。
3.根據(jù)明細賬戶期末余額分析計算填列
資產(chǎn)負債表中有些項目的“期末余額”需要根據(jù)有關(guān)明細賬戶的期末余額分析計算填列。
(1)“應(yīng)收賬款”項目,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數(shù),減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(2)“預(yù)付款項”項目,應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數(shù),減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(3)“應(yīng)付賬款”項目,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。
(4)“預(yù)收款項”項目,應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。
4.根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列
如:“長期待攤費用”項目,根據(jù)“長期待攤費用”賬戶期末余額扣除其中將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列,將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目內(nèi)。
如:“長期借款”和“應(yīng)付債券”項目,應(yīng)根據(jù)“長期借款”和“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額,扣除其中在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的部分后的金額填列。
5.根據(jù)總賬科目余額減去其備抵項目后的凈額填列
如:“固定資產(chǎn)”項目,應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的凈額填列。
如:“無形資產(chǎn)”項目,應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶期末余額后的凈額填列。
如:“在建工程”、“長期股權(quán)投資”和“持有至到期投資”項目,均應(yīng)根據(jù)其相應(yīng)總賬賬戶的期末余額減去其相應(yīng)減值準備后的凈額填列。
如:“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”項目,應(yīng)根據(jù)各相應(yīng)賬戶的期末余額,減去“壞賬準備”賬戶中相應(yīng)各項目計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
6.綜合運用上述方法填列
如:“存貨”項目,應(yīng)根據(jù)“材料采購(或在途物資)”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額之和,減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額后的金額填列。
(二)資產(chǎn)負債表各項目的填列方法
1.資產(chǎn)項目的填列方法
(1)“貨幣資金”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。
(2)“交易性金融資產(chǎn)”項目。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
(3)“應(yīng)收票據(jù)”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(4)“應(yīng)收賬款”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的,應(yīng)在本表“預(yù)收款項”項目內(nèi)填列。
(5)“預(yù)付款項”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù),減去“壞賬準備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的,應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。
(6)“應(yīng)收利息”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(7)“應(yīng)收股利”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(8)“其他應(yīng)收款”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(9)“存貨”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、 “原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計,減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算,以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè),還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。
(10)“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目金額。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
(11)“長期股權(quán)投資”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額,減去“長期股權(quán)投資減值準備’’科目的期末余額后的金額填列。
(12)“固定資產(chǎn)”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。
(13)“在建工程”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額,減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。
(14)“工程物資”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。
(15)“固定資產(chǎn)清理”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列,如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額,以“一”號填列。
(16)“無形資產(chǎn)”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”的期末余額,減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。
(17)“開發(fā)支出”項目。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。
(18)“長期待攤費用”項目,反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在1年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(nèi)(含一年)攤銷的部分,在資產(chǎn)負債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用’’科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。
(19)“其他非流動資產(chǎn)”項目,反映企業(yè)除長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
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