2012廣東會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》串講講義(17)

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　　第五節(jié) 利潤形成與分配的核算

　　(一)利潤形成的核算

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益(-投資損失)

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

　　(二)利潤形成核算的會計處理

　　1、收到投資利潤

　　企業(yè)從其他單位分的投資利潤，是企業(yè)的收入，稱“投資收益”，記在貸方;分的利潤的具體表現(xiàn)為一項資產(chǎn)的增加，記在“銀行存款”的借方，應(yīng)當(dāng)編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款

　　貸：投資收益

　　2、盤盈設(shè)備的處理

　　財產(chǎn)清查中盤盈或盤虧財產(chǎn)物資，都應(yīng)當(dāng)報告給上級。而這些盤盈或盤虧的財產(chǎn)物資，就記在了“待處理財產(chǎn)損溢”這個賬戶中。上級批準(zhǔn)處理后，再作相應(yīng)處理。本例中，是盤盈，也就是多出來一臺設(shè)備，批準(zhǔn)為營業(yè)外收入，應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”;借記“待處理財產(chǎn)損溢”，又由于設(shè)備是固定資產(chǎn)，所以明細(xì)賬是“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”。本業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

　　貸：營業(yè)外收入

　　3、意外損失原材料的處理

　　意外損失，在企業(yè)應(yīng)作為營業(yè)外支出處理，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”;貸記“待處理財產(chǎn)損溢”，又由于材料是流動資產(chǎn)，所以明細(xì)賬是“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”。編制會計分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

　　4、計算應(yīng)交所得稅

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　理解這筆分錄，應(yīng)對比：借：營業(yè)稅金及附加，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅“;一個是所得稅，一個是城市維護(hù)建設(shè)稅而已。都是費(fèi)用的發(fā)生導(dǎo)致負(fù)債的增加，費(fèi)用發(fā)生記借方，負(fù)債增加記貸方。

　　5、月末，結(jié)轉(zhuǎn)各收入類賬戶

　　企業(yè)取得收入的時候，記在各收入賬戶的貸方，因此，各收入類賬戶就有了貸方余額，表示本月收入的累計數(shù)。月底，我們應(yīng)當(dāng)將收入從借方轉(zhuǎn)出，借記各收入類賬戶;同時，本年利潤增加，作為所有者權(quán)益的增加，記在貸方。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　營業(yè)外收入

　　投資收益

　　貸：本年利潤

　　二、利潤分配的核算

　　(一)利潤分配的原則

　　可供分配的利潤=年初未分配利潤+本年實現(xiàn)的凈利潤+其他轉(zhuǎn)入

　　(1)提取盈余公積

　　可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的法定盈余公積金

　　(2)應(yīng)付優(yōu)先股股利

　　(3)提取任意盈余公積

　　(4)應(yīng)付普通股股利

　　(5)轉(zhuǎn)作資本的普通股股利

　　(二)利潤分配的會計核算

　　1.提取法定盈余公積

　　提取法定盈余公積，實際上是所有者權(quán)益的轉(zhuǎn)換，可分配的利潤減少，借記“利潤分配”;盈余公積增加，記在貸方。一般是按本年凈利潤的10%提取。

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　貸：盈余公積

　　2.向投資者分配現(xiàn)金股利

　　分配現(xiàn)金股利，實際上是資金退出企業(yè)的一種方式，導(dǎo)致所有者權(quán)益減少�？煞峙涞睦麧櫆p少，借記“利潤分配”;向股東的支付義務(wù)增加，貸記“應(yīng)付股利”。編制會計分錄如下：

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

　　貸：應(yīng)付股利

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

　　到年底，我們應(yīng)該把“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”這個明細(xì)賬。如果本年企業(yè)收入總額大于費(fèi)用總額，則表示企業(yè)本年有凈利潤，表現(xiàn)在“本年利潤”賬戶上有貸方余額。結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果，會導(dǎo)致本年利潤減少至零;“利潤分配——未分配利潤”增加。編制會計分錄如下：

　　借：本年利潤

　　貸： 利潤分配——未分配利潤

　　6、月末，結(jié)轉(zhuǎn)各費(fèi)用類賬戶

　　企業(yè)發(fā)生費(fèi)用的時候，記在各費(fèi)用賬戶的借方，因此，各費(fèi)用類賬戶就有了借方余額，表示本月費(fèi)用的累計數(shù)。月底，我們應(yīng)當(dāng)將費(fèi)用從貸方轉(zhuǎn)出，貸記各費(fèi)用類賬戶;同時，本年利潤減少，作為所有者權(quán)益的減少，記在借方。

　　借：本年利潤

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　營業(yè)稅金及附加

　　銷售費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　財務(wù)費(fèi)用

　　其他業(yè)務(wù)成本

　　營業(yè)外支出

　　所得稅費(fèi)用

　　一般情況下，企業(yè)總收入大于總費(fèi)用，即有了本年利潤。從“本年利潤”賬戶上來看，也就是有了貸方余額。

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