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第四節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程的核算
銷(xiāo)售過(guò)程的業(yè)務(wù)包括：銷(xiāo)售收入的取得、銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生、銷(xiāo)售稅金及附加。
1、銷(xiāo)售收入的取得
企業(yè)賣(mài)了東西，即銷(xiāo)售成立，在取得收入的時(shí)候，一般會(huì)引起一項(xiàng)資產(chǎn)增加。這項(xiàng)收入稱(chēng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，記在貸方;另一方面，企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品會(huì)導(dǎo)致增值稅的納稅義務(wù)增加，因此“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”這項(xiàng)負(fù)債增加，記在貸方。從借方來(lái)看，是一項(xiàng)資產(chǎn)增加，這項(xiàng)資產(chǎn)可能是“銀行存款”，也可能是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等債權(quán)。
借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
2、賒銷(xiāo)貨款的收回
實(shí)務(wù)中，賒銷(xiāo)是比較常見(jiàn)的，到了約定的時(shí)間，我們將收回貨款，這是一項(xiàng)債權(quán)的收回，銀行存款增加，記在借方;“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等債權(quán)減少，記在貸方。
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)
3、預(yù)收賬款
(1)預(yù)收
有時(shí)候，我們可能在銷(xiāo)售之前向客戶(hù)收取了貨款，因此我們有以后向人家賣(mài)貨的義務(wù)，所以在銀行存款這項(xiàng)資產(chǎn)增加的同時(shí)，“預(yù)收賬款”這項(xiàng)負(fù)債增加，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
(2)發(fā)出貨物，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)
銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一方面取得“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，記在貸方;一方面發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，也記在貸方;由于客戶(hù)之前已支付貨款，所以這項(xiàng)收入的取得表現(xiàn)的不是資產(chǎn)增加，而是“預(yù)收賬款”負(fù)債的減少，記在借方：
借：預(yù)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
4、發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用
為了加大銷(xiāo)售，我們可能會(huì)采取很多促銷(xiāo)手段，因此發(fā)生的廣告費(fèi)、承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、銷(xiāo)售人員的經(jīng)費(fèi)等，都應(yīng)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，費(fèi)用發(fā)生記在借方;相應(yīng)的消耗的資產(chǎn)，記在貸方：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用
貸：銀行存款等
5、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算與繳納
(1)納稅義務(wù)的發(fā)生
城市維護(hù)建設(shè)稅是根據(jù)本月企業(yè)交的增值稅額的百分比計(jì)算出來(lái)的。因此，這項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生，與企業(yè)的銷(xiāo)售有直接的因果關(guān)系，稱(chēng)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，記在借方;但進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，并沒(méi)有直接交稅，因此會(huì)有“應(yīng)交稅費(fèi)”負(fù)債的增加，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
(2)納稅義務(wù)的履行
交稅，相當(dāng)于以銀行存款償還應(yīng)交稅費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)減少，記在借方;銀行存款減少，記在貸方，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
貸：銀行存款
6、銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)
前面我們銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，我們反映了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的取得，相應(yīng)會(huì)有貨款的收取。但同時(shí)，企業(yè)為了銷(xiāo)售，是要付出相應(yīng)代價(jià)的，即一項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生同時(shí)一項(xiàng)資產(chǎn)減少。這項(xiàng)費(fèi)用與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”存在很強(qiáng)的因果關(guān)系，稱(chēng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，記在借方;減少的資產(chǎn)自然是“庫(kù)存商品”，記在貸方。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
7、銷(xiāo)售原材料
企業(yè)原材料買(mǎi)進(jìn)來(lái)，本意不是為了要銷(xiāo)售，因此銷(xiāo)售原材料不是主營(yíng)業(yè)務(wù)，而是其他業(yè)務(wù)，包括銷(xiāo)售收入的取得與銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)。
(1)原材料銷(xiāo)售收入取得
借：銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
(2)原材料銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：原材料
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