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第三節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算
這是比較難理解的部分，所以我這里講解將更細(xì)致：
(一)區(qū)分成本與費(fèi)用
1、產(chǎn)品成本構(gòu)成：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等
2、期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用
(二)會(huì)計(jì)核算
1、材料費(fèi)用的歸集和分配
原材料參加一次的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，它的價(jià)值一次轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。所以直接的生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，一方面原材料減少，記在貸方;另一方面，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加。理解上，就好像原材料變成了在產(chǎn)品。而車間一般耗用的原材料，現(xiàn)在尚未只各有哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)多少，因此先計(jì)入“制造費(fèi)用”。
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品
——乙產(chǎn)品
制造費(fèi)用——×車間
貸：原材料——×材料
2、工資及福利費(fèi)等的歸集和分配
(1)工資的計(jì)算
這筆業(yè)務(wù)，與上述原材料的相似，只是貸方消耗的不是原材料，而是增加了企業(yè)對(duì)職工的一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。
至于企業(yè)管理人員的工資，大家這么去理解，企業(yè)管理人員的工資，你生產(chǎn)產(chǎn)品要花，你不生產(chǎn)產(chǎn)品是不是也得花?所以，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，而是借記了“管理費(fèi)用”。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品
——乙產(chǎn)品
制造費(fèi)用——×車間
管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資、福利費(fèi)等
這個(gè)分錄中注意，車間管理人員工資計(jì)入“制造費(fèi)用”，而企業(yè)或者叫行政人員工資應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。
(2)工資的發(fā)放
支付工資，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際上是一種償債行為，以一項(xiàng)資產(chǎn)償還一項(xiàng)負(fù)債，借記負(fù)債，貸記資產(chǎn)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資
貸：銀行存款
3、其他制造費(fèi)用的發(fā)生
除了上述的車間一般耗用的原材料和車間管理人員工資外，車間還會(huì)發(fā)生一些其他的制造費(fèi)用，比如車間機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。平時(shí)，發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，但又分不清各種產(chǎn)品應(yīng)該分別負(fù)擔(dān)多少的一些消耗，記在了“制造費(fèi)用”的借方。貸方，消耗了資產(chǎn)，則貸記資產(chǎn);沒(méi)有支付，則貸記為此負(fù)債的增加。
借：制造費(fèi)用
貸：×資產(chǎn)、×負(fù)債
4、制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)
到月末，制造費(fèi)用會(huì)有個(gè)借方的數(shù)額，表示這個(gè)月還有這么多的間接成本，沒(méi)有算到每種產(chǎn)品頭上。我們應(yīng)該按照某種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些成本進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品應(yīng)該負(fù)擔(dān)多少，乙產(chǎn)品應(yīng)該負(fù)擔(dān)多少。經(jīng)過(guò)分配，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，“制造費(fèi)用”賬戶沒(méi)有余額。
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品
——乙產(chǎn)品
貸：制造費(fèi)用
5、完工產(chǎn)品的核算
產(chǎn)品完工，意味著完工待售產(chǎn)品增加，借記“庫(kù)存商品”;另一方面，在產(chǎn)品減少，貸記“生產(chǎn)成本”。因此，“生產(chǎn)成本”賬戶的余額事實(shí)上是為完工產(chǎn)品的已消耗成本，期初余額即期初在產(chǎn)品成本，期末余額即期末在產(chǎn)品成本。
借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品
——乙產(chǎn)品
貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品
——乙產(chǎn)品
這筆分錄也稱生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。
(三)生產(chǎn)過(guò)程會(huì)計(jì)核算圖例
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