2012廣東會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》串講講義(14)

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　　第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算

　　(一)材料采購成本的確定

　　工業(yè)企業(yè)材料采購成本包括：

　　1、買價(jià)

　　2、運(yùn)雜費(fèi)

　　3、運(yùn)輸途中的合理損耗

　　4、入庫前的挑選整理費(fèi)用

　　5、購入材料負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅)和其他費(fèi)用。

　　這里要注意：首先，材料的采購成本不限于買價(jià);其次，企業(yè)購買材料而支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，如果按照稅法規(guī)定可以抵扣，那這部分款項(xiàng)不應(yīng)計(jì)入材料的采購成本，而應(yīng)該算作應(yīng)交稅費(fèi)這項(xiàng)負(fù)債的減少。

　　(二)會計(jì)分錄

　　1、采購材料，取得材料的所有權(quán)

　　借：材料采購

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

　　我們采購原材料，取得了這項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，因此借記“材料采購”;我們并且還應(yīng)支付進(jìn)項(xiàng)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，表示納稅義務(wù)的減少;

　　如果我們支付了貨款，貸記“銀行存款”;

　　沒有支付，則一項(xiàng)負(fù)債增加，貸記“應(yīng)付賬款”;

　　如果開出商業(yè)匯票，則貸記“應(yīng)付票據(jù)”;

　　如果以前有預(yù)付的賬款，則貸記“預(yù)付賬款”，表示這項(xiàng)債權(quán)的減少。

　　有時(shí)候考試會有一句，不考慮增值稅，則分錄變成：

　　借：材料采購

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

　　2、材料驗(yàn)收入庫

　　借：原材料

　　貸：材料采購

　　我們理解材料采購，可以理解為未入庫的材料，入庫后，則庫存材料增加，借記“原材料”;在途材料減少，貸記“材料采購”。

　　3、支付前欠貨款

　　實(shí)務(wù)中，比較多的是賒購，即買了材料沒有支付貨款。到了時(shí)間要支付的時(shí)候，是一項(xiàng)償債業(yè)務(wù)，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，貸記“銀行存款”;一項(xiàng)負(fù)債減少，借記“應(yīng)付賬款”。會計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

　　4、支付到期商業(yè)匯票

　　理解上，與上筆分錄類似，只不過將“應(yīng)付賬款”換成了“應(yīng)付票據(jù)”。

　　借：應(yīng)付票據(jù)

　　貸：銀行存款

　　5、預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款發(fā)生在購買材料之前，我們先給人錢，沒有買東西，因此一項(xiàng)債權(quán)增加，債權(quán)是資產(chǎn)，借記“預(yù)付賬款”;貸記“銀行存款”。

　　借：預(yù)付賬款

　　貸：銀行存款

　　結(jié)合第1筆分錄看一下，買材料的時(shí)候，債權(quán)減少了，貸記了“預(yù)付賬款”。

　　還應(yīng)該注意的是，應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款均應(yīng)按不同對方單位設(shè)明細(xì)賬，以明確我們欠錢、還錢的對象。這些單位一般是我們的供應(yīng)商。

　　(三)供應(yīng)過程會計(jì)處理圖例

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