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第四節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督
目前我國已形成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督和以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督。
一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
(一)概念
(二)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對象
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員;
內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。
(三)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求
1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;【機(jī)構(gòu)控制與職務(wù)控制】
2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;【業(yè)務(wù)處理程序控制】
3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;【財(cái)產(chǎn)安全控制和會(huì)計(jì)信息控制】
4.對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。【同部審計(jì)控制】
(四)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)
1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行的。
2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。
(五)單位內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制的目標(biāo)：最根本的是保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針等四個(gè)方面。
1.內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)(多)
(1)控制環(huán)境(2)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(3)控制程序
2.基本方式
(1)組織規(guī)劃控制
第一：不相容職務(wù)的分離。
不相容職務(wù)主要包括：
授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)執(zhí)行;業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核;業(yè)務(wù)執(zhí)行與會(huì)計(jì)記錄;會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管
第二：組織機(jī)構(gòu)的相互控制
(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。
授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。
(3)預(yù)算控制。
(4)財(cái)產(chǎn)保全控制。財(cái)產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定期盤點(diǎn)控制等。
(5)風(fēng)險(xiǎn)控制。
(6)內(nèi)部報(bào)告控制。
內(nèi)部報(bào)告可以是日報(bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等。
(7)電子信息技術(shù)控制。
二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督
(一)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念
(二)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體
財(cái)政部門是《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。
縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。
審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。
(三)財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象和范圍
財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象是會(huì)計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。
監(jiān)督范圍有：
1.是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;
2.會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整;
3.會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;
4.從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格;
國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，有權(quán)對注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。
三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督
(一)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念
會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。
此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)是審計(jì)。
(二)注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍
(1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告;
(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;
(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;
(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。
(三)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督檢查
國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。
財(cái)政部門有權(quán)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。也就是說，財(cái)政部門對注冊會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督。
會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕和免除。
1.省級(jí)財(cái)政部門重點(diǎn)監(jiān)督檢查
2.注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的不得行為;
3.拒絕出具有關(guān)報(bào)告情況;
4.注冊會(huì)計(jì)師的不得行為;
5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不得行為;
本節(jié)重點(diǎn)：
1.會(huì)計(jì)監(jiān)督分為幾個(gè)層次，每個(gè)層次具體包括內(nèi)容;
2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是重點(diǎn);
3.每個(gè)層次的監(jiān)督主體和對象。
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