2012湖南會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(36)

　　三、費用

　　費用包括：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。

　　(一)結轉主營業(yè)務成本的賬務處理

　　主營業(yè)務成本是通過“主營業(yè)務成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉，轉入主營業(yè)務成本，借“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。

　　【例29】20×1年12月，紅星公司本月共銷售A產品450件，假定A產品的加權平均單價為l 940元;銷售8產品l50件，B產品的加權平均單價3 700元。請計算并結轉已銷產品的銷售成本。

　　本月已銷A產品的銷售成本=450×1 940=873 000(元)

　　本月已銷B產品的銷售成本=150×3 700=555 000(元)

　　借：主營業(yè)務成本 l 428 000

　　貸：庫存商品——A產品 873 000

　　——B產品 555 000

　　(二)結轉其他業(yè)務成本的賬務處理

　　指企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的企業(yè)經營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　【例30】20×1年12月10日，紅星公司向大河公司銷售多余甲材料500千克，每千克成本單價50元，貨已發(fā)出，請結轉該原材料的發(fā)出成本。

　　借：其他業(yè)務成本 25 000

　　貸：原材料——甲材料 25 000

　　(三)發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務處理

　　營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費(包括：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費附加等)。

　　【例31】20×2年1月6日，紅星公司開出轉賬支票向稅務部門交納上月份的增值稅600 000元，營業(yè)稅100 000元，城市維護建設稅49 000元和教育費附加21 000元。

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 600 000

　　——應交營業(yè)稅 100 000

　　——應交城建稅 49 000

　　——應交教育費附加 21 000

　　貸：銀行存款 770 000

　　(四)發(fā)生銷售費用的賬務處理

　　銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用。

　　企業(yè)應設置“銷售費用”賬戶，本賬戶屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用，結轉后該賬戶應無余額。

　　【例32】20×1年12月6日，紅星公司開出轉賬支票大地傳媒公司支付產品廣告費75 000元，并取回廣告發(fā)票。

　　借：銷售費用——廣告費 75 000

　　貸：銀行存款 75 000

　　【例題58·業(yè)務題】某公司為宣傳新產品發(fā)生廣告費80 000元，用銀行存款支付。

　　借：銷售費用 80 000

　　貸：銀行存款 80 000

　　【例題59·業(yè)務題】某公司銷售一批產品，銷售過程中發(fā)生運雜費5 000元、裝卸費2 000元，均用銀行存款支付。

　　借：銷售費用 7 000

　　貸：銀行存款 7 000

　　(五)發(fā)生管理費用的賬務處理

　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種管理費用。

　　企業(yè)應設置“管理費用”賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用，結轉后該賬戶應無余額。注意：企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。

　　【例33】20×1年12月20日，紅星公司以銀行存款支付辦公室的打印機修理費300元。

　　借:管理費用 300

　　貸：銀行存款 300

　　【例題60·業(yè)務題】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費、差旅費等開辦費25 000元，均用銀行存款支付。

　　借：管理費用 25 000

　　貸：銀行存款 25 000

　　【例題61·業(yè)務題】某企業(yè)為拓展產品銷售市場發(fā)生業(yè)務招待費50 000元，均用銀行存款支付。

　　借：管理費用 50 000

　　貸：銀行存款 50 000

　　【例題62·業(yè)務題】某企業(yè)就一項產品的設計方案向有關專家進行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費30 000元。

　　借：管理費用 30 000

　　貸：庫存現(xiàn)金 30 000

　　(六)發(fā)生財務費用的賬務處理

　　財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。

　　企業(yè)應設置“財務費用”賬戶，該賬戶借方登記已發(fā)生的各項財務費用，貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶的財務費用。結轉后該賬戶應無余額。

　　【例34】紅星公司20×1年12月1日，支付銀行利息5 000元。

　　借：財務費用 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

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