2012會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》輔導講義(18)

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　　第二節(jié) 會計賬簿的設(shè)置和登記

　　一、會計賬簿的基本內(nèi)容

　　各種賬簿所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容不同，賬簿的格式又多種多樣，不同賬簿的格式所包括的具體內(nèi)容也不盡一致，但各種主要賬簿應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：

　　1、封面。主要用于表明賬簿的名稱，如現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬、總分類賬、應(yīng)收賬款明細賬等。

　　2、扉頁。主要用于載明經(jīng)管人員一覽表，其應(yīng)填列的內(nèi)容主要有：經(jīng)管人員、移交人和移交日期;借管人和接管日期。

　　3、賬頁。賬頁是用來記錄具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的載體，其格式因記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容的不同而有所不同，但每張賬頁上應(yīng)載明的主要內(nèi)容有：賬戶的名稱(即會計科目);記賬日期欄;記賬憑證種類和號數(shù)欄;摘要欄(經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明);借方、貸方金額及余額的方向、金額欄;總頁次和分頁次等。

　　二、會計賬簿的啟用

　　為了考證會計賬簿記錄的合法性和會計資料的真實性、完善性，明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計賬簿應(yīng)由專人負責登記。啟用會計賬簿應(yīng)遵守一下規(guī)則：

　　1、認真填寫封面及賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表

　　啟用會計憑證時應(yīng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁附賬簿啟用和經(jīng)辦人員一覽表(簡稱啟用表)。啟用表內(nèi)容主要包括：賬簿名稱、啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。

　　啟用訂本式賬簿，應(yīng)當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺頁。使用活頁式賬簿，應(yīng)當按賬戶順序編號，并要定期裝訂成冊;裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次�？ㄆ劫~簿在使用前應(yīng)當?shù)怯浛ㄆ怯洸尽?/P>

　　2、嚴格交接手續(xù)

　　記賬人員或者會計機構(gòu)負責人、會計主管人員調(diào)動工作時，必須辦理賬簿交接手續(xù)，在賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表中注明交接日期、交接人員和監(jiān)交人員姓名，并由雙方交接人員簽名或者蓋章，以明確有關(guān)人員的責任，增強有關(guān)人員的責任感，維護會計記錄的嚴肅性。

　　3、及時結(jié)轉(zhuǎn)舊賬

　　每年年初更換新賬時，應(yīng)將舊賬的各賬戶余額過入新賬的余額欄，并在摘要欄中注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

　　三、會計賬簿的設(shè)置原則

　　會計賬簿的設(shè)置和登記,包括確定賬簿的種類、設(shè)計賬頁的格式、內(nèi)容和規(guī)定賬簿登記的方法等。各單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和管理要求，科學、合理地設(shè)置賬簿。具體表現(xiàn)為：

　　1、賬簿的設(shè)置必須保證能夠全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督各項經(jīng)濟活動，為經(jīng)濟管理提供必要的考核指標。

　　2、賬簿的設(shè)置要從各單位經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)工作特點出發(fā)進行設(shè)置，以有利于會計分工和加強崗位責任制。

　　3、賬簿結(jié)構(gòu)要求科學嚴密，有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)馭關(guān)系或平行制約關(guān)系，并應(yīng)避免重復(fù)記賬或遺漏。

　　4、賬簿的格式，要力求簡明實用，既要保證會計記錄的系統(tǒng)和完整，又要避免過于繁瑣，以便于日常使用和保存。 賬簿的設(shè)置要組織嚴密、層次分明。賬簿之間要互相銜接、互相補充、互相制約，能清晰地反映賬戶間的對應(yīng)關(guān)系，以便能提供完整、系統(tǒng)的資料。

　　四、日記賬的設(shè)置和登記

　　日記賬有普通日記賬和特種日記賬兩類。

　　(一)普通日記賬

　　普通日記賬是逐日序時登記特種日記賬以外的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。在不設(shè)特種日記賬的企業(yè)，則要序時地逐筆登記企業(yè)的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此普通日記賬也稱分錄簿。

　　普通日記賬一般分為“借方金額”和“貸方金額”兩欄，登記每一分錄的借方賬戶和貸方賬戶及金額，這種賬簿不結(jié)余額。(二)特種日記賬

　　常用的特種日記賬是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。在企業(yè)、行政、事業(yè)單位中，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記，有利于加強貨幣資金的日常核算和監(jiān)督，有利于貫徹執(zhí)行國家規(guī)定的貨幣資金管理制度。

　　1、現(xiàn)金日記賬

　　現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每日的收入、支出和結(jié)存狀況的賬簿。它由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行登記。

　　現(xiàn)金日記賬的結(jié)構(gòu)一般采用“收入”、“支出”、“結(jié)余”三欄式。現(xiàn)金日記賬中的“年、月、日”、“憑證字號”、“摘要”和“對方科目”等欄，根據(jù)有關(guān)記賬憑證登記;“收入”欄根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和引起現(xiàn)金增加的銀行存款付款憑證登記(從銀行提取現(xiàn)金，只編制銀行存款付款憑證);“支出”欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。每日終了應(yīng)計算全日的現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)，并逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。每月期末，應(yīng)結(jié)出當期“收入”欄和“支出”欄的發(fā)生額和期末余額，并與“現(xiàn)金”總分類賬戶核對一致，做到日清月結(jié)，賬實相符。如賬實不符，應(yīng)查明原因。2、銀行存款日記賬

　　銀行存款日記賬用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。它是由出納人員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行登記的序時賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行存款賬戶設(shè)置一本銀行存款日記賬。

　　銀行存款日記賬的結(jié)構(gòu)一般也采用“收入”、“支出”和“結(jié)余”三欄式，由出納人員根據(jù)銀行存款的收、付款憑證，逐日逐筆按順序登記。對于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，因習慣上只填制現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，所以此時的銀行存款收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)的現(xiàn)金付款憑證登記。另外，因在辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)時，均根據(jù)銀行結(jié)算憑證辦理，為便于和銀行對賬，銀行存款日記賬還設(shè)有“結(jié)算憑證種類和號數(shù)”欄，單獨列出每項存款收付所依據(jù)的結(jié)算憑證種類和號數(shù)。銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬一樣，每日終了時要結(jié)出余額，做到日清，以便檢查監(jiān)督各項收支款項，避免出現(xiàn)透支現(xiàn)象，同時也便于同銀行對賬單進行核對。銀行存款日記賬的格式同現(xiàn)金日記賬的格式相似。

　　現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬都必須使用訂本賬。

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