[案例二]
一、基本案情
某縣萬(wàn)民有限責(zé)任公司(國(guó)有企業(yè))林某自1997年起擔(dān)任總經(jīng)理。2003年12月，因公司業(yè)績(jī)突出受到組織部門(mén)預(yù)備提拔的考核，準(zhǔn)備升任該縣某局副局長(zhǎng)。在考核中，組織部門(mén)接到舉報(bào)，舉報(bào)人說(shuō)林某在任職期間有指使和放任財(cái)務(wù)人員做假賬、打擊壓制堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員等問(wèn)題。隨即，該縣財(cái)政、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)方面組成聯(lián)合調(diào)查組對(duì)該公司近些年特別是林某任總經(jīng)理期間的賬日進(jìn)行了全面的檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：
1.該公司設(shè)置大小兩套賬，大賬對(duì)外，小賬對(duì)內(nèi)。
2.不按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)資料保管，致使原始資料被毀損、滅失嚴(yán)重。
3.3個(gè)月前，林某因不滿(mǎn)會(huì)計(jì)鄭某多次不聽(tīng)從做違法會(huì)計(jì)賬的指令，尤其不滿(mǎn)其向上級(jí)主管部門(mén)反映真實(shí)情況，將其調(diào)回車(chē)間。
4.任命沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的林某的兒子擔(dān)任會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)。
5.近3年的賬目中的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證虛增利潤(rùn)等違法問(wèn)題系在林某的強(qiáng)令或授意下所為。
調(diào)查組向縣會(huì)計(jì)主管部門(mén)——縣財(cái)政局通報(bào)上述情況�？h財(cái)政局因此對(duì)該公司作出責(zé)令限期整改處罰，并罰款8.6萬(wàn)元，要求該公司恢復(fù)鄭某會(huì)計(jì)職務(wù)和會(huì)計(jì)級(jí)別待遇的處理決定。對(duì)林某有關(guān)事實(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》作出了書(shū)面意見(jiàn)，反饋回組織部門(mén)，最后移送檢察院進(jìn)入司法程序。
二、案例評(píng)析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整(第三條);任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(第五條);任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)(第五條);記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制(第十四條);各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算(第十六條);各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明(第十八條);向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致(第二十條);各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管(第二十三條);各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度(第二十七條);各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)(第三十五條);從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)(第三十八條)等等。這是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員等的強(qiáng)制性規(guī)定，有關(guān)單位、人員等必須遵照?qǐng)?zhí)行。
對(duì)違反以上規(guī)定的行為構(gòu)成會(huì)計(jì)違法行為，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)把握會(huì)計(jì)合法行為與違法行為的界限。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》
對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為進(jìn)行了列舉，根據(jù)情節(jié)輕重，規(guī)定了違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有下列行為之一，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期糾正，可以對(duì)單位并處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款;對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員，可以處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的;
2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的;
3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的;
4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的;
5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的;
6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的;
7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的;
8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的;
9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的;
10.任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的。
會(huì)計(jì)人員有上述所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū);有關(guān)法律對(duì)上述所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。
在該案例中，萬(wàn)民有限責(zé)任公司“設(shè)置大小兩套賬，大賬對(duì)外，小賬對(duì)內(nèi)”;“不按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)資料保管，致使原始資料被毀損、滅失嚴(yán)重”;“任命沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的林某的兒子擔(dān)任會(huì)計(jì)科科長(zhǎng)”等均屬違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定追究單位、直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任;林某屬于國(guó)家工作人員，還應(yīng)當(dāng)由所在單位或有關(guān)單位依法給予行政處分。“林某因不滿(mǎn)會(huì)計(jì)鄭某多次不聽(tīng)從做違法會(huì)計(jì)賬的指令，尤其不滿(mǎn)其向上級(jí)主管部門(mén)反映真實(shí)情況，將其調(diào)回車(chē)間”屬于單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。“近3年的賬目中的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證虛增利潤(rùn)等違法問(wèn)題系在林某的強(qiáng)令或授意下所為”，林某的行為屬于授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬(wàn)元以下的罰款，屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、降職、開(kāi)除的行政處分。
[案例三]
一、基本案情
2001年3月，某市財(cái)政部門(mén)對(duì)該市一所市屬學(xué)校2000年的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行例行檢查。檢查人員在審閱該學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)收款”科目2000年末余額較年初余額有大幅上升。檢查人員接著調(diào)閱了2000年度與“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)2000年度借方發(fā)生額中，有3筆應(yīng)收款金額共計(jì)20萬(wàn)元，在記賬憑證后未附任何原始憑證。
檢查人員帶著這一疑問(wèn)詢(xún)問(wèn)了有關(guān)財(cái)務(wù)人員，得知該學(xué)校“為解決曾向?qū)W校提供過(guò)資金贊助的某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)甲公司的臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，向甲公司臨時(shí)借出了20萬(wàn)元資金，學(xué)校并未向該企業(yè)收取利息”。根據(jù)詢(xún)問(wèn)所得情況，檢查人員對(duì)甲公司進(jìn)行了延伸調(diào)查。經(jīng)過(guò)審閱甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)資料及貨幣資金收付記錄、詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員等方法查明，甲公司與該學(xué)校訂有有息貸款協(xié)議，甲公司至2000年底已經(jīng)以現(xiàn)金的方式向該學(xué)校支付了利息1.5萬(wàn)元。
檢查人員以上述對(duì)甲公司的檢查結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)該學(xué)校有關(guān)人員進(jìn)行了詢(xún)問(wèn)。在上述事實(shí)面前，有關(guān)人員不得不承認(rèn)該學(xué)校將其向甲公司收取的借款利息存入學(xué)�！靶〗饚�(kù)”的事實(shí)。分析財(cái)政部門(mén)對(duì)該市一所市屬學(xué)校財(cái)務(wù)收支情況的例行檢查屬于何種類(lèi)型的會(huì)計(jì)監(jiān)督?除此以外，還有哪些類(lèi)型的會(huì)計(jì)監(jiān)督?
二、案例評(píng)析
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。目前我國(guó)已形成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督和以政府財(cái)政部門(mén)為主體的政府監(jiān)督。
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指一個(gè)單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員;內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正�！薄皢挝回�(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)”。
會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督，主要是指政府財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部門(mén)可以依法對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整;各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求;各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。在本案中，財(cái)政部門(mén)對(duì)市屬學(xué)校設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿是否合法、會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整等方面的檢查屬于會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督。
除財(cái)政部外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。
會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，在我國(guó)目前主要是指通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式，它是一種外部監(jiān)督。財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督。
在該案中，某市財(cái)政部門(mén)對(duì)該市一所市屬學(xué)校財(cái)務(wù)收支情況的例行檢查屬于政府監(jiān)督，它與單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督共同構(gòu)成我國(guó)會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系，形成了一個(gè)有機(jī)的整體。
相關(guān)推薦：2012會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義匯總
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