2012會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》輔導講義(5)

　　查看匯總：2012會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》輔導講義匯總

　　第四節(jié)　會計監(jiān)督

　　會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。目前我國已形成了三位體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。這是單位內(nèi)部為保證會計秩序、防止有關(guān)部門人員故意違法、預(yù)防單位內(nèi)部管理失控的重要會計監(jiān)督制度，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。

　　《中華人民共和國會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本內(nèi)容和要求作出原則性規(guī)定，主要包括以下幾項：一是會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確;二是重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確;三是進行財產(chǎn)清查;四是對會計資料進行內(nèi)部審計。

　　(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

　　根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《會計工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范(試行)》的規(guī)定，各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員;內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

　　盡管單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員，但內(nèi)部會計監(jiān)督不僅僅是會計機構(gòu)、會計人員的事情，單位負責人應(yīng)當積極支持、保障會計機構(gòu)、會計人員行使會計監(jiān)督的職權(quán)。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。

　　(三)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容十分廣泛，涉及人、財、物等諸多方面，各單位應(yīng)當根據(jù)實際情況建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合以下要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約。

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。

　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確。

　　4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。

　　(四)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

　　1.對違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。單位內(nèi)部會計監(jiān)督，在許多情況下，是通過單位內(nèi)部的會計機構(gòu)、會計人員在處理會計業(yè)務(wù)過程中進行的。由于會計機構(gòu)、會計人員對會計業(yè)務(wù)及相關(guān)法規(guī)、制度有比較全面的了解和掌握，對會計事項是否合法的界限比較清楚，單位內(nèi)部的其他人員是不可能具有他們這種先天的優(yōu)勢的。因此，由會計機構(gòu)、會計人員在處理會計業(yè)務(wù)過程中嚴格把關(guān)，對會計業(yè)務(wù)實行監(jiān)督，可以有效地防范違法會計行為的發(fā)生，這也是單位負責人的會計責任得以具體落實的重要措施。

　　2.發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。會計資料是會計工作的最終產(chǎn)品，會計對自己工作的結(jié)果實施有效的控制和監(jiān)督，是會計機構(gòu)、會計人員的基本職責。單位的財產(chǎn)物資及其財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，是會計工作的對象。保證單位內(nèi)部的賬實、賬款、賬賬與賬表相符，是法律、單位內(nèi)豁負責人對會計工作的基本要求，也是加強物資管理的重要措施。

　　因此，《中華人民共和國會計法》規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資有權(quán)實施監(jiān)督。

　　二、會計工作的政府監(jiān)督

　　(一)會計工作的政府監(jiān)督的概念

　　會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　(二)會計工作的政府監(jiān)督的主體

　　《中華人民共和國會計法》規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作�？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作”。財政部門是《中華人民共和國會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。

　　此外，《中華人民共和國會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料。前款所列監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法旅游監(jiān)督檢查后，應(yīng)當出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其它監(jiān)督李代桃僵部門履行本部門職責需要的，其它監(jiān)督檢查部門應(yīng)當加以利用，避免重復(fù)查賬。這些規(guī)定，明確地表明：在對單位會計監(jiān)督過程中，除了財政部門以外，其它有關(guān)政府部門，對相關(guān)單位會計資料實施的監(jiān)督檢查也屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇。倡，其它政府部門對單位會計實施監(jiān)督的過程中，必須在法定的職責范圍內(nèi)進行，而且避免重復(fù)查賬。

　　(三)財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍

　　根據(jù)《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

　　根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。

　　根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：

　　1.各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。具體包括：按照國家的相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，各單位是否依法設(shè)置會計賬簿;已經(jīng)設(shè)置會計賬簿的單位，所設(shè)置的會計賬簿是否符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的要求;各單位是否存在賬外賬的違法行為等。

　　2.各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。具體包括：各單位對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算;各單位的會計資料(會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告)是否與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符;各單位提供的財務(wù)會計報告是否符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定等。

　　3.各單位的會計核算是否符合《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。具體包括：各單位會計核算的內(nèi)容是否真實、完整;所采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會計記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定;各單位對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定;各單位會計檔案保管是否符合法定要求等。

　　4.各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。具體包括：各單位從事會計工作的人員是否取得了會計從業(yè)資格證書并接受財政部門的管理;會計機構(gòu)負責人的任職資格是否符合條件等。

　　此外，國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。

　　三、會計工作的社會監(jiān)督

　　(一)會計工作的社會監(jiān)督的概念

　　會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

　　(二)注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計師依法承辦如下兩方面的業(yè)務(wù)：

　　1.審計業(yè)務(wù)，具體包括：(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　2.承辦會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)，主要包括：設(shè)計會計制度，擔任會計顧問，提供會計、管理咨詢;代理納稅申報，提供稅務(wù)咨詢;代理、申請工商登記，擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件;

　　辦理投資評價、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù);培訓會計、審計和財務(wù)管理人員;其他會計咨詢、服務(wù)。

　　為規(guī)范會計行為，保證會計資料的質(zhì)量，確實發(fā)揮注冊會計師審計業(yè)務(wù)的公平、公正、公開，《中華人民共和國會計法》增加了對注冊會計師審計業(yè)務(wù)的規(guī)定，對委托人、注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為進行了規(guī)范。

　　1.委托單位應(yīng)當如實地向注冊會計師提供相關(guān)的會計資料。

　　這是其法定的責任和義務(wù)，是保證注冊會計師審計工作得以順利開展的重要基礎(chǔ)。注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)，是依據(jù)委托人提供的會計資料和相關(guān)情況，按照規(guī)定的審計規(guī)則、審計程序進行。

　　如果委托人不能提供完整的會計資料和相關(guān)信息，注冊會計師的審計業(yè)務(wù)就無法正常開展，出具的審計報告就不可能達到公開、公正的要求。

　　2.任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)，有其規(guī)定的規(guī)則、程序和方法，其出具的審計報告具有法律效力，其法律責任由注冊會計師及其會計師事務(wù)所承擔。注冊會計師的工作要客觀、公正，不能受任何其他外界的干擾，任何與委托單位有關(guān)的部門和個人，都不得示意、脅迫注冊會計師出具不實、不當?shù)膶徲媹蟾妗?/P>

　　3.財政部門對會計師事務(wù)所出具的審計報告有監(jiān)督的責任。

　　《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定：“國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導�！边@一規(guī)定明確了財政部門對注冊會計師進行管理的職能和權(quán)限。各級財政部門對注冊會計師的工作負有管理和指導的責任，要加強對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會的管理、監(jiān)督和指導。

　　2012會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導講義匯總

　　各地2012年會計從業(yè)資格考試報名時間及方式匯總

　　各地2012年會計從業(yè)資格考試時間匯總