三、違反會計制度規(guī)定的法律責(zé)任
(一)違反會計制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法行為
《會計法》規(guī)定,應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的違法會計行為包括:
1.不依法設(shè)置會計賬簿的行為。是指違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計賬簿的單位不設(shè)置會計賬簿或者未按規(guī)定的種類、形式及要求設(shè)置會計賬簿的行為。
2.私設(shè)會計賬簿的行為。
3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。
4.以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為。
5.隨意變更會計處理方法的行為。
6.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為。
7.未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為。
8.未按照規(guī)定保管會計資料,致使會計資料毀損、滅失的行為。
9.未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,或者拒絕依法實施的監(jiān)督,或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為。
10.任用會計人員不符合本法規(guī)定的行為。
(二)違反會計制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任
1.責(zé)令限期改正。
2.罰款?h級以上人民政府財政部門根據(jù)違法行為人的違法性質(zhì)、情節(jié)及危害程度,在責(zé)令限期改正的同時,有權(quán)對單位并處3000元以上50000元以下的罰款,對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處2000元以上20000元以下的罰款。
3.給予行政處分。
4.吊銷會計從業(yè)資格證書。
5.依法追究刑事責(zé)任。
(三)偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務(wù)會計報告的法律責(zé)任
1.偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務(wù)會計報告的行為特征
(1)偽造會計憑證的行為——以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者資金往來為前提,編造虛假的會計憑證的行為;
(2)變造會計憑證的行為——采取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為;
(3)偽造會計賬簿的行為——違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定,根據(jù)偽造或者變造的虛假會計憑證填制會計賬簿,或者不按要求登記賬簿,或者對內(nèi)對外采用不同的確認標準、計量方法等手段編造虛假的會計賬簿的行為;
(4)變造會計賬簿的行為——采取涂改、挖補或者其他手段改變會計賬簿的真實內(nèi)容的行為;
(5)編制虛假財務(wù)會計報告的行為——違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定,根據(jù)虛假的會計賬簿記錄編制財務(wù)會計報告,或者憑空捏造虛假的財務(wù)會計報告以及對財務(wù)會計報告擅自進行沒有依據(jù)的修改的行為。
2.偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務(wù)會計報告的刑事責(zé)任
按照犯罪情節(jié)、手段,分別以偷稅罪、公司提供虛假會計報告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。
1.與稅款有關(guān)——在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等手段,不繳或者少繳應(yīng)納稅款,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的l0%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿l0萬元的,或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處偷稅數(shù)額l倍以上5倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處偷稅數(shù)額l倍以上5倍以下罰金?劾U義務(wù)人采取前述手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上并且數(shù)額在1萬元以上的,依照前述規(guī)定處罰。
2.與財務(wù)會計報告有關(guān)——公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告,嚴重損害股東或者其他人利益的,對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。
3.與中介機構(gòu)有關(guān)——承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件(包括虛假的財務(wù)會計報告),情節(jié)嚴重的,處5年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金。上述人員索取他人財物或者非法收受他人財物,犯本罪的,處5年以上10年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金。
4.其他——如果行為人為虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資、貪污、挪用公款、侵占企業(yè)財產(chǎn)、私分國有資產(chǎn)、私分罰沒財物,實施偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行為,應(yīng)當(dāng)按照《刑法》的有關(guān)規(guī)定分別定罪、處罰。
3.偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者編制虛假財務(wù)會計報告的行政責(zé)任
情節(jié)較輕,社會危害不大,根據(jù)《刑法》的有關(guān)規(guī)定,尚不構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)按照《會計法》的規(guī)定予以處罰。具體包括:
(1)通報。
(2)罰款?h級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重,在予以通報的同時,可以對單位并處5千元以上l0萬元以下的罰款,對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處3千元以上5萬元以下的罰款。
(3)行政處分。對上述所列違法行為直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國家工作人員,應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。
(4)吊銷會計從業(yè)資格證書。對上述所列違法行為中的會計人員,由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。
(四)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任
隱匿,是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的行為。
銷毀,是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告予以毀滅的行為。
1.刑事責(zé)任(基本同偽造、變造)
2.行政責(zé)任(基本同偽造、變造)
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