2011福建會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(12)

　　三、核定應(yīng)納稅額

　　(一)核定應(yīng)納稅額的情形——無法依據(jù)賬簿資料確定應(yīng)納稅額

　　根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人(包括單位納稅人和個人納稅人)有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

　　5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍未申報的;

　　6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的;

　　7.未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。

　　(1)對于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

　　(2)不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物。

　　1)扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;

　　2)扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　【例題·單選題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有

　　權(quán)核定其應(yīng)納稅額( )。

　　A.按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人

　　B.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，但有正當理由的

　　C.未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期申報的

　　D.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的

　　[答案]D

　　【例題·判斷題】對于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物。( )

　　[答案]對

　　(二)核定應(yīng)納稅額的方法

　　1.參照當?shù)赝�類行業(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定;

　　2.按照成本加合理費用和利潤核定;

　　3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者核算核定;

　　4.按照其他合理的方法核定。

　　采用其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　【例題·多選題】稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的方法主要有( )。

　　A.參照當?shù)赝�類行業(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定

　　B.按照成本加合理費用和利潤的方法核定

　　C.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定

　　D.可以同時采用以上方法核定

　　[答案]ABCD

　　(三)應(yīng)用

　　1、目前在“企業(yè)所得稅”和“個人所得稅”中得到較為廣泛的應(yīng)用。(以企業(yè)所得稅為例說明)

　　2、企業(yè)所得稅核定征收方式包括兩種：定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收

　　(1)定額征收，指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。

　　(2)核定應(yīng)稅所得率征收，指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標準、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。

　　實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　或=成本費用支出額÷(1—應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　其中，應(yīng)稅所得率應(yīng)按規(guī)定的標準執(zhí)行。

　　【例題·多選題】實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，計算應(yīng)納所得稅額的相關(guān)計算公式為( )。

　　A.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　B.應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　C.應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額÷ (1+應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　D.應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　[答案]ABD

　　【例題·多選題】企業(yè)所得稅實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，下列計算公式中，正確的有( )。

　　A.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　B.應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　C.應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率

　　D.應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額×(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　[答案]AB

　　四、稅款征收中納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)*(未考過，了解)

　　(一)稅款征收中納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利

　　1、有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解稅收法律、法規(guī)及與納稅程序有關(guān)的情況(免費咨詢)。

　　2、有權(quán)要求保密。

　　3、享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。

　　4、因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月(≤3個月)。

　　5、可以書面申請減免稅。

　　6、納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還;3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，還可加算銀行同期存款利息。

　　7、有權(quán)申請代扣、代收手續(xù)費。

　　8、對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議或向人民法院起訴。

　　(二)稅款征收中納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)

　　1、如實提供信息，按規(guī)定期限繳納或解繳稅款。

　　2、履行代扣、代收稅款的義務(wù)。

　　3、在納稅上發(fā)生爭議時，須繳納或解繳稅款及滯納金，然后再申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的，可向人民法院起訴。

　　4、欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告。

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