第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄
一、會(huì)計(jì)分錄的概念
1.定義：
例如：從銀行提取現(xiàn)金1 000元。
+庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 借方
-銀行存款 1 000 貸方
會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000
貸：銀行存款 1 000
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的分錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。
2.分錄三要素：
(1)賬戶(hù)的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目;
(2)記賬方向的符號(hào)，即借方或貸方;
(3)記錄的金額。
3.書(shū)寫(xiě)格式是：上借下貸，左右錯(cuò)開(kāi)。
1.先借后貸。即借方在前，貸方在后;
2.左右錯(cuò)開(kāi)。即貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書(shū)寫(xiě);
3.在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也應(yīng)對(duì)齊。
一貸多借：
借：銀行存款 2000
庫(kù)存現(xiàn)金 100
貸：短期借款 2100
一借多貸：
借：銀行存款 23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3400
多借多貸：
借：銀行存款 23000
應(yīng)收賬款 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3400
二、會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)
1.按涉及賬戶(hù)的多少來(lái)分類(lèi)
會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶(hù)借方和另一個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄;
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。(多選)
2.合并
復(fù)合分錄是由簡(jiǎn)單分錄合并組成的，但是，不能將沒(méi)有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
換言之，不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單地合并反映，發(fā)生不同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須逐項(xiàng)加以反映和記錄。
三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
就是確定三要素的過(guò)程。
四、借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄和登記賬戶(hù)的舉例
【例3-1】華明公司2010月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
1.一位新的投資者向華明公司增加貨幣投資1 000 000元，資金存入銀行。
資產(chǎn)增加1 000 000元 +銀行存款借方
所有者權(quán)益增加1 000 000元 +實(shí)收資本貸方
整理：
借：銀行存款 1 000 000
貸：實(shí)收資本 1 000 000
2.華明公司向銀行借款100 000元存入銀行。
分析：
資產(chǎn)增加100 000元+銀行存款借方
負(fù)債增加100 000元+短期借款貸方
整理：
借：銀行存款 100 000
貸：短期借款 100 000
賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系：一筆會(huì)計(jì)分錄中有關(guān)賬戶(hù)之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系稱(chēng)作“賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。
對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)稱(chēng)為“對(duì)應(yīng)賬戶(hù)”。
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