第二節(jié) 增值稅
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其增值額征收的一種稅。
1994年我國(guó)對(duì)增值稅進(jìn)行了一次重大改進(jìn)，實(shí)行了國(guó)際上通行的購(gòu)入扣稅法。2008年11月5日，國(guó)務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。
一、增值稅的征稅對(duì)象和征稅范圍
(一)征稅對(duì)象
增值稅的征稅對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額。增值額可以從以下兩方面理解：對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，增值額是該企業(yè)商品的銷售額扣除為生產(chǎn)而外購(gòu)商品的價(jià)值額后的余額;對(duì)一個(gè)商品的生產(chǎn)全過(guò)程而言，增值額是商品各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷售額。
(二)征稅范圍
凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的，都屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
1.征稅范圍的基本規(guī)定
�、� 銷售貨物。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
② 應(yīng)稅勞務(wù)。納入增值稅征稅范圍的勞務(wù)是加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
③ 進(jìn)口貨物。凡進(jìn)入我國(guó)的國(guó)境或關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法經(jīng)濟(jì)制裁納關(guān)稅以外，還必須繳納增值稅。
2.征稅范圍的特殊規(guī)定
(1)視同銷售貨物。
�、� 將貨物交付他人代銷;
② 銷售代銷貨物;
�、� 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
�、� 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(注意無(wú)購(gòu)買貨物);
⑤ 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;
�、� 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;
�、� 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)(注意無(wú)購(gòu)買貨物);
�、� 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
上述第⑦項(xiàng)所稱集體福利或個(gè)人消費(fèi)是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。
(2)混合銷售。
混合銷售指既涉及銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，其特點(diǎn)是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)向一個(gè)購(gòu)買方取得的。對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。
所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
納稅人是否為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的納稅人，要根據(jù)其年銷售貨物銷售額是否超過(guò)年貨物銷售額(含加工、修理修配收入)與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)的50%來(lái)判斷。
(3)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物(包括加工、修理修配)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上。對(duì)于納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物銷售的銷售額征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額征營(yíng)業(yè)稅;如不分開核算或不能準(zhǔn)確分開核算的，其貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
相關(guān)推薦：2011全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》精講筆記匯總
2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及方式匯總
下載
