三、留存收益的核算
留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積是指定用途的留存收益，未分配利潤(rùn)是未指定用途的留存收益。盈余公積又分為法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積是按《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定提取，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提，非公司制企業(yè)也可按照超過10%的比例計(jì)提。任意盈余公積是由企業(yè)自愿提取，是否計(jì)提及計(jì)提多少，由企業(yè)董事會(huì)或股東大會(huì)決定。
未分配利潤(rùn)是指已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未分配或留待以后年度分配的利潤(rùn)，其金額為企業(yè)可供分配利潤(rùn)在提取了盈余公積和支付了股東股利以后的余額。
未分配利潤(rùn)的用途：①供以后年度分配的利潤(rùn);②彌補(bǔ)虧損;③分派股利;
(一) 盈余公積的核算
1.盈余公積的提取
(1)提取法定盈余公積
《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，但此項(xiàng)公積已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。提取法定盈余公積的目的主要是為了培根固基，抵消物價(jià)變動(dòng)的影響以及彌補(bǔ)虧損等。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積——法定盈余公積”科目，反映法定盈余公積的提取與使用。
[例4-78]某公司2008年度的凈利潤(rùn)為8 000 000元，由于公司的盈余公積尚未達(dá)到注冊(cè)資本的50%，按《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，應(yīng)按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假設(shè)以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損，則應(yīng)提取的法定盈余公積為800 000元(8 000 000×10%)。提取法定盈余公積時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 800 000
貸：盈余公積——法定盈余公積 800 000
(2)提取任意盈余公積
[例4-79]某公司董事會(huì)通過決議，從本年度凈利潤(rùn)中提取2 000 000元的任意盈余公積。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積 2 000 000
貸：盈余公積——任意盈余公積 2 000 000
任意盈余公積的提取，對(duì)留存收益總額和所有者權(quán)益均無(wú)影響。通過任意盈余公積的提取，減少了當(dāng)期可供分配的利潤(rùn)，其目的在于保持財(cái)力以應(yīng)付特殊情況。如果企業(yè)估計(jì)將來(lái)有足夠的現(xiàn)金流入，也可以不提取任意盈余公積。
2.盈余公積的使用
企業(yè)提取的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于以下方面：
(1)彌補(bǔ)虧損
企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ);二是用以后年度的稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)彌補(bǔ);三是用盈余公積金彌補(bǔ)。
[例4-80]某企業(yè)經(jīng)研究決定用法定盈余公積金500 000元和任意盈余公積金300 000元彌補(bǔ)虧損。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：盈余公積——法定盈余公積 500 000
——任意盈余公積 300 000
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 800 000
(2)轉(zhuǎn)增資本
為了滿足擴(kuò)大再生產(chǎn)對(duì)資本的需求，經(jīng)股東大會(huì)決議，企業(yè)可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本。
[例4-81]某企業(yè)經(jīng)研究決定用法定盈余公積300 000元和任意盈余公積200 000元轉(zhuǎn)增資本。相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦理完畢。
借：盈余公積——法定盈余公積 300 000
——任意盈余公積 200 000
貸：實(shí)收資本 500 000
(二)未分配利潤(rùn)得核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶，期末將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶如為貸方余額，即當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn);如為借方余額,則為當(dāng)年度發(fā)生的虧損。年度終了應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶無(wú)余額。
企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)分配”賬戶下分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤(rùn)”賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。年終應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)分類賬戶均無(wú)余額。年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶如為貸方余額，表示累計(jì)的未分配利潤(rùn);如為借方余額，則表示累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損。
2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及方式匯總
2011上海會(huì)計(jì)從業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記匯總
下載
