2011上海會計從業(yè)資格《會計基礎》學習筆記(17)

　　第一節(jié)　資產(chǎn)的核算

　　六、交易性金融資產(chǎn)的核算

　　(一)賬戶設置

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”，“公允價格變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收到現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務。

　　“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值，其借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資本負債表日其公允價值高于賬面價值的差額等，貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面價值的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。企業(yè)應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。

　　“公允價值變動損益”屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失

　　“投資收益”科目核算企業(yè)對外投資實現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”后無余額。

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的取得

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，不構(gòu)成取得交易性金融資產(chǎn)的成本。

　　取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應當在發(fā)生時計入當期損益(投資收益)。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

　　[例4—45]2008年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票l0萬股。并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為l00萬元。另支付相關(guān)交易費用金額為2.5萬元，甲公司應作如下會計分錄：

　　(1)2008年1月20日。購買A上市公司股票時

　　借：交易性金融資產(chǎn)一一成本　　1 000 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　l 000 000

　　(2)支付相關(guān)交易費用時

　　借：投資收益　　　　　　　　　　 25 000

　　貸：其他貨幣基金——存出投資款　　　 25 000

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

　　企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目并記入投資收益。

　　[例4—46]2008年2月10日，甲公司收到持有的作為交易性金融資產(chǎn)管理的股票宣告分紅，甲公司應分l0萬元，并于2008年3月10日收到入賬。甲公司應作如下會計分錄：

　　(1)2008年2月10日，被投資單位宣告分紅時

　　借：應收股利　　　　　　　　　　100 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　100 000

　　(2)2008年3月10日，收到股利時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　100 000

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　100 000

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的期末計量

　　在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

　　[例4—47]假定2008年6月30日，甲公司仍持有上述作為交易性金融資產(chǎn)管理的A上市公司股票l0萬股;當日該股票市價為每股l3元。甲公司應確認該股票的公允價值變動損益。作如下會計分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　300 000

　　(五)交易性金融資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)處置(出售、轉(zhuǎn)讓)交易性金融資產(chǎn)時，實際收到的價款與其賬面價值的差額，應作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”賬戶;同時，應結(jié)轉(zhuǎn)原先記入該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。

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