2011上海會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(15)

　　(二)固定資產(chǎn)增加的核算

　　固定資產(chǎn)的增加，按其來源不同分為：投資者投入的固定資產(chǎn)，購置的固定資產(chǎn)，自行建造的固定資產(chǎn)，接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)等等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來源進行會計處理。

　　1.投資者投入的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面要反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。

　　[例4—36]A企業(yè)收到B企業(yè)投入一臺機床，B企業(yè)記錄該機床的賬面原價為l00 000元，已提折舊l0 000元;A企業(yè)接受投資時，投資合同約定按該固定資產(chǎn)的賬面凈值確認投資額，并且該約定價值是公允的(假定不考慮增值稅)。A企業(yè)收到該機床時，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　90 000

　　貸：實收資本　　　　　　90 000

　　2.購入的固定資產(chǎn)

　　(1)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的買價、運雜費、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為購入的固定資產(chǎn)原價入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，購買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　[例4—37]某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000元，增值稅額3 400元，運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用為l 000元(運輸費按7%的扣除率計算的增值稅額允許抵扣)，全部款項以銀行存款支付，設(shè)備運達企業(yè)并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　20 930

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3 470

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　24 400

　　(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的支出以及發(fā)生的安裝費用等均應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實際成本由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

　　[例4—38]某企業(yè)購入需要安裝的機器一臺，取得的增值稅專用發(fā)票列明價款為40 000元，增值稅額為6 800元，運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費為1 000元，包裝費為2 000元，發(fā)生安裝費2 200元，款項全部以銀行存款支付。該機器安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會計分錄：

 

　�、僦Ц稒C器價款和增值稅

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　40 000

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　46 800

　�、谥Ц哆\費和包裝費

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　③支付安裝費

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 2 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 200

　�、馨惭b完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　45 200

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　45 200

　　3.自建的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)是指自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施，以及進行大型機器設(shè)備的安裝工程(如大型生產(chǎn)線的安裝工程)等，按實施的方式不同分為自營工程和出包工程兩種。由于采用的方式不同，其會計處理也不同，教材中只要求對自營工程進行核算。

　　自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程，主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進行核算。

　　“工程物資”賬戶，核算為工程建設(shè)所購置、儲備的各種工程物資的實際成本，包括待安裝設(shè)備的實際成本。

　　“在建工程”賬戶，核算企業(yè)為工程建設(shè)所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。

　　企業(yè)采用自營方式進行固定資產(chǎn)工程建設(shè)，購入為工程準備的物資，按價款和運雜費等，借記“工程物資”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額和運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用的7%扣除率計算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶，按支付的價稅款和運雜費用，貸記“銀行存款”等賬戶;建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資時借記“在建工程”賬戶，貸記“工程物資”賬戶;自營工程發(fā)生的其他費用(如應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬等)，按實際發(fā)生額，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”(或“應(yīng)付職工薪酬”等)賬戶;工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，企業(yè)應(yīng)計算固定資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用固定資產(chǎn)明細表，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

　　企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照工程預(yù)算、造價等估計價值確定其成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提固定資產(chǎn)折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　[例4-39]某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢.以銀行存款購入建造廠房用材料200 000元。支付的增值稅額為34 000元.購入的材料全部用于工程建設(shè);該工程應(yīng)負擔(dān)工程建筑人員薪酬84 000元;另以銀行存款支付工程其他支出20 000元;工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理了竣工決算手續(xù)。應(yīng)作如下會計分錄：

　　(1)購入工程用材料

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　200 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　(2)領(lǐng)用工程材料

　　借：在建工程——廠房　　　　　　　　　200 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　(3)分配應(yīng)負擔(dān)工程人員薪酬

　　借：在建工程一一廠房　　　　　　　　　 84 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　84 000

　　(4)支付工程其他支出

　　借：在建工程——廠房　　　　　　　　　 20 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(5)工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理竣工決算手續(xù)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　304 000

　　貸：在建工程——廠房　　　　　　　　　　 304 000

 

　　例題：

　　資料：上海明通電子有限公司為一般納稅人，增值稅率17%。2006年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　因生產(chǎn)經(jīng)營需要，2006年年初開始自營建造廠房一幢。簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票購買建造廠房用各類材料物資，取得增值稅專用發(fā)票上注明的材料物資金額100,000.00元，稅額17,000.00元，并于當(dāng)月開工領(lǐng)用全部工程用材料。賒購原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的金額1,500,000.00元，稅額255,000.00元。材料驗收入庫后工程領(lǐng)用其中的30%。建造廠房應(yīng)支付的工人工資為100,000.00元，并以銀行卡轉(zhuǎn)賬發(fā)放工資。應(yīng)交納的營業(yè)稅為50,000.00元。建造廠房發(fā)生其他各類支出200,000.00元，均用銀行存款付訖。2006年年末廠房完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并驗收交付投入使用。

 

 

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