2011廣東會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》學習筆記(7)

　　第七節(jié)　會計法律制度案例分析

　　【案例一】 考核：原始憑證金額錯誤+不相容職務+財政監(jiān)督+借款收據(jù)

　　明光公司是一家股份有限公司，2008年度發(fā)生以下事項：

　　(1)2月14日，公司從外地購買了一批貨物，收到發(fā)票后，經(jīng)辦人員王某發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額與實際支付金額不相符，便將發(fā)票退回給出具單位，要求對方重開。

　　(2)3月22日，公司從事收入、支出、費用賬目登記工作的吳某休產(chǎn)假，公司決定由出納員李某臨時頂替其工作，并按規(guī)定辦理了交接手續(xù)。

　　(3)5月15日，公司財務部門負責人張某根據(jù)工作需要，對部分會計工作崗位進行調(diào)整，原從事總賬登記工作的陳某被調(diào)到稽核崗位協(xié)助另一位稽核員進行稽核工作，使該崗位一崗兩人。

　　(4)6月8日，市財政部門要求到該公司進行檢查，公司領導以“分管財務工作領導及財務部門負責人出差”為由，予以拒絕。

　　(5)9月22日，公司供銷科錢某出差歸來報銷差旅費1700元，同時將多余現(xiàn)金300元退回給出納員李某，李某隨即退還給錢某2000元借款收據(jù)。

　　要求：根據(jù)以上資料及會計法律制度的有關規(guī)定，回答下列問題。

　　(1)該公司經(jīng)辦人員王某退回金額錯誤的發(fā)票，要求出具單位重開的做法是否符合會計法律制度的規(guī)定?為什么?

　　[答案]該公司經(jīng)辦人員王某的做法符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，原始憑證金額錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　(2)該公司決定由出納人員李某臨時頂替吳某兼管收入、成本、費用賬目的登記工作是否符合會計法律制度的規(guī)定?為什么?

　　[答案]該公司決定由出納人員李某頂替吳某兼管收入、支出、費用賬目登記工作的做法不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

　　(3)該公司財務部門負責人調(diào)整部分會計工作崗位，使稽核崗位一崗兩人的做法是否符合會計法律制度的規(guī)定?為什么?

　　[答案]該公司財務部門負責人調(diào)整會計工作崗位并使稽核崗位一崗兩人的做法符合規(guī)定。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

　　(4)該公司領導拒絕市財政部門檢查的做法是否符合會計法律制度的規(guī)定?

　　[答案]該公司領導拒絕市財政部門檢查的做法不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位必須依照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受財政、審計、稅務等有關監(jiān)督檢查部門依法實施監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證、會計賬薄、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。

　　(5)該公司出納員李某退回原借款收據(jù)的做法是否符合會計法律制度的規(guī)定?為什么?

　　[答案]該公司出納員李某退還借款收據(jù)的做法不符合規(guī)定。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，職工借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。

　　【案例二】考核：檔案銷毀+不相容職務+違法行為

　　2008年1月，某機械制造廠發(fā)生如下事項：

　　(1)5日，該廠會計科同檔案科銷毀了一批保管期限已滿的會計檔案，未編造會計檔案銷毀清冊，也未報經(jīng)廠領導批準。銷毀后未履行任何手續(xù)。

　　(2)16日，該廠會計人員鄭某脫產(chǎn)學習兩個星期，會計科長指定出納王某兼管鄭某的債權債務賬目的登記工作，未辦理會計工作交接手續(xù)。

　　(3)該廠2007年度虧損50萬元。20日，會計科長張明授意會計人員采取偽造會計憑證等手段調(diào)整企業(yè)的財務會計報告，將本年度利潤調(diào)整為盈利60萬元，并將調(diào)整后的企業(yè)財務會計報告經(jīng)廠長及有關人員簽名、蓋章后向有關單位報送。

　　要求：根據(jù)以上事實，回答下列問題：

　　(1)該機械廠會計科會同檔案科銷毀保管期滿的會計檔案在程序上是否符合規(guī)定?為什么?

　　[答案]不符合規(guī)定。會計檔案保管期滿需要銷毀的，需編造會計檔案銷毀清冊，經(jīng)單位負責人簽署意見同意后方可銷毀，銷毀后，監(jiān)銷人應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況報告單位負責人。

　　(2)出納王某臨時兼管鄭某的債權債務賬目的登記工作是否符合規(guī)定?

　　[答案]不符合規(guī)定。(出納人員不得兼管債權債務賬目的登記工作)。

　　(3)會計人員鄭某脫產(chǎn)學習兩個星期，是否需要辦理會計工作交接手續(xù)?

　　[答案]需要辦理會計工作交接手續(xù)。

　　(4)該機械廠廠長對會計科長張明授意會計人員采取偽造會計憑證等手段調(diào)整企業(yè)財務會計報告的行為是否承擔法律責任?為什么?

　　[答案]應承擔法律責任。根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

　　【案例三】考核：回避制度+不相容職務+會計交接手續(xù)與責任

　　錢橋紡織廠為國有企業(yè)，下設辦公室、行政科、會計科、檔案科等職能科室。

　　2008年7月，經(jīng)上級主管單位任命，會計科長甲的丈夫乙擔任該廠廠長。同月，甲的侄女丙調(diào)到該廠會計科擔任出納工作。丙已取得會計從業(yè)資格。

　　8月，廠長乙對廠行政機構和人員進行了調(diào)整和精簡。撤銷檔案科，原由檔案科保管的會計檔案移交會計科保管。檔案科移交會計檔案前，會同會計科對保管期滿的會計檔案進行銷毀。檔案科長與會計科長甲共同在會計檔案銷毀清冊上簽字，并進行了監(jiān)銷。因廠長乙在外地出差，故未將此事報告廠長乙。之后，會計科長甲指定出納丙兼管會計檔案保管工作。

　　9月，丙調(diào)到當?shù)匾患彝赓Q(mào)公司財務部工作，調(diào)離前與接任的丁自行辦理了會計工作交接手續(xù)。丙未辦理會計從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)。

　　10月，甲辦理退休手續(xù)。甲與新任會計科科長戊辦理交接手續(xù)，上級主管單位派人與廠長乙會同監(jiān)交。后戊發(fā)現(xiàn)甲移交的會計資料存在問題，遂找甲詢問。甲認為，會計資料已移交，自己不應再承擔責任。

　　要求：根據(jù)上述情況和會計法律制度的有關規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)按照回避制度的規(guī)定，會計科長甲與其丈夫廠長乙是否應當回避?說明理由。

　　[答案]會計科長甲與其丈夫廠長乙應當回避。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，國有單位負責人的(直系)親屬不得擔任本單位的會計機構負責人。

　　(2)丙擔任錢橋紡織廠出納工作是否符合法律規(guī)定?說明理由。

　　[答案]丙擔任錢橋紡織廠出納工作不符合法律規(guī)定。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機構負責人的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

　　(3)檔案科與會計科在銷毀會計檔案過程中有哪些不符合法律規(guī)定之處?

　　[答案]檔案科與會計科在銷毀會計檔案過程中不符合法律規(guī)定之處是：未請單位負責人乙在會計檔案銷毀清冊上簽字，也未將監(jiān)銷情況報告乙。

　　(4)會計科長甲指定出納丙兼管會計檔案保管工作是否符合法律規(guī)定?說明理由。

　　[答案]會計科長甲指定出納丙兼管會計檔案保管工作不符合法律規(guī)定。根據(jù)《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，出納人員不得兼管會計檔案保管工作。

　　(5)丙自行與丁辦理會計工作交接手續(xù)是否符合法律規(guī)定?說明理由。

　　[答案]丙自行與丁辦理會計工作交接手續(xù)不符合法律規(guī)定。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構負責人負責監(jiān)交。

　　(6)丙調(diào)動工作是否應當辦理會計從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)?說明理由。

　　[答案]丙應當辦理會計從業(yè)資格調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)。根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當自離開工作單位之日起90日內(nèi)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計從業(yè)資格證書及調(diào)入單位開具的從事會計工作的證明，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

　　(7)甲認為會計資料已移交戊，自己不應再承擔責任的觀點是否符合法律規(guī)定?說明理由。

　　[答案]甲認為會計資料已移交戊，自己不應再承擔責任的觀點不符合法律規(guī)定。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，移交人員對所移交的會計資料的合法性、真實性承擔法律責任，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。

　　【案例四】考核：總會計師+不相容職務+偽造+簽章主體

　　東方公司是一家大型國有控股企業(yè)，2007年該公司發(fā)生以下情況：

　　(1)3月，公司董事長胡某主持召開董事會會議，研究進一步加強會計工作問題。根據(jù)公司經(jīng)理的提名，會議決定增設1名副經(jīng)理主管財會工作，現(xiàn)任總會計師配合其工作。

　　(2)5月，公司會計科負責收入、費用賬目登記工作的會計張某提出休產(chǎn)假。因會計科長出差在外，主管財會工作的副經(jīng)理指定出納員兼管張某的工作，并讓出納員與張某自行辦理會計工作交接手續(xù)。

　　(3)12月，公司產(chǎn)品滯銷狀況仍無根本改變，虧損已成定局。公司董事長胡某指使會計科在會計報表上做一些“技術處理”，確�！皩崿F(xiàn)”年初定下的盈利40萬元的目標。會計科遵照辦理。

　　(4)2008年2月，公司財務會計報告經(jīng)主管財會工作的副經(jīng)理、總會計師、會計科長簽名并蓋章后報出，公司董事長胡某未在財務會計報告上簽章。

　　要求：根據(jù)上述情況和會計、金融法律制度的有關規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)該公司增設主管財會工作的副經(jīng)理的做法是否符合法律規(guī)定?簡要說明理由。

　　[答案]該公司增設主管財會工作的副經(jīng)理的做法不符合法律規(guī)定。根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，設置總會計師的單位，不應當再設置與總會計師職責重疊的行政副職。

　　(2)該公司指定出納員兼管會計張某的工作并讓出納員與張某自行辦理會計工作交接是否符合法律規(guī)定?分別簡要說明理由。

　　[答案]該公司指定出納員與張某自行辦理會計工作交接不符合法律規(guī)定。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，一般會計人員辦理工作交接，應由單位會計機構負責人監(jiān)交。

　　(3)該公司董事長胡某指使會計科在會計報表上做一些“技術處理”，致使公司由虧損變?yōu)橛男袨閷儆诤畏N違法行為?應承擔哪些法律責任?

　　[答案]該公司董事長胡某指使會計科在會計報表上做一些“技術處理”，致使公司由虧損變?yōu)橛�，該行為屬于授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告的行為。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應當給予行政處分。

　　(4)該公司董事長胡某是否應當在對外報出的財務會計報告上簽名并蓋章?簡要說明理由。

　　[答案]該公司董事長胡某應當在對外報出的財務會計報告上簽名并蓋章。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人應當保證本單位財務會計報告真實、完整，單位負責人應當在財務會計報告上簽名并蓋章。

　　【案例五】考核：會計人員任職資格+監(jiān)交+檔案銷毀+憑證修改

　　光華公司為國有工業(yè)企業(yè)，2008年發(fā)生以下事項：

　　(1)1月，該企業(yè)新領導班子上任后，作出了精簡內(nèi)設機構等決定，將會計科撤并到企業(yè)管理辦公室(以下簡稱“企管辦”)，同時任命企管辦主任王某兼任會計主管人員。會計科撤并到企管辦后，會計工作分工如下：原會計科會計繼續(xù)擔任會計;原企管辦主任王某的女兒擔任出納工作。

　　企管辦主任王某自參加工作后一直從事文秘工作，為了使王某盡快勝任會計主管人員崗位，企業(yè)同意王某半脫產(chǎn)參加會計培訓班，并參加2008年會計從業(yè)資格考試。

　　(2)2月，原會計科長與王某辦理會計工作交接手續(xù)，人事科長進行監(jiān)交。

　　(3)6月，檔案科會同企管辦對企業(yè)會計檔案進行了清理，編造會計檔案銷毀清冊，將保管期已滿的會計檔案按規(guī)定程序全部銷毀，其中包括一些保管期滿但尚未結清債權債務的原始憑證。

　　(4)8月，經(jīng)該企業(yè)負責人批準，某業(yè)務往來單位因業(yè)務需要查閱了該企業(yè)2006年有關會計檔案，對有關原始憑證進行了復制，并辦理了登記手續(xù)。

　　(5)10月，企管辦在例行審核有關單據(jù)時，發(fā)現(xiàn)一張購買計算機的發(fā)票，其“金額”欄中的數(shù)字有更改現(xiàn)象，經(jīng)查閱相關買賣合同、單據(jù)，確認更改后的金額數(shù)字是正確的，于是要求該發(fā)票的出具單位在發(fā)票“金額”欄更改之處加蓋出具單位印章。之后，該企業(yè)予以接受并據(jù)此登記入賬。

　　要求：根據(jù)會計法律制度的有關規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)該企業(yè)撤并會計機構、任命會計主管人員、會計工作崗位分工是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。

　　[答案]

　�、僭撈髽I(yè)任命會計主管人員不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

　�、谕跄撑畠簱纬黾{工作不符合規(guī)定。根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度;會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

　　(2)該企業(yè)在辦理會計工作交接、銷毀會計檔案中是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。

　　[答案]該企業(yè)將一些保管期滿，但尚未結清債權債務的原始憑證銷毀不符合規(guī)定。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，對于保管期滿但未結清債權債務的原始憑證不得銷毀，而應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。

　　(3)該企業(yè)向業(yè)務往來單位提供查閱會計檔案、復制有關原始憑證是否符合法律規(guī)定?說明理由。

　　[答案]該企業(yè)提供查閱會計檔案、復制原始憑證符合規(guī)定。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案經(jīng)本單位負責人批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。

　　(4)該企業(yè)對購買計算機的發(fā)票的處理是否符合法律規(guī)定?說明理由。

　　[答案]該企業(yè)對購買計算機的發(fā)票的處理不符合規(guī)定。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

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