會計要素與會計等式
一、會計要素的確認
(一)會計要素的概念
會計要素是對會計對象進行的基本分類,是對會計核算對象(資金運動)的具體化。
包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài),即反映企業(yè)的財務(wù)狀況;收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài),即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
(二)反映財務(wù)狀況的會計要素
財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況,是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括以下三項:
1.資產(chǎn)
(1)概念:資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
(2)資產(chǎn)具有三個特征:
①資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。
注:現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及可以隨時支付的存款;現(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資。(現(xiàn)作為知識面擴充,將來職稱或注會要求掌握)
資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,那么就不能將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認為資產(chǎn)的項目,如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的,也不能再確認為企業(yè)的資產(chǎn)。
例如,3月8日銷售貨物,價款30萬元,對方?jīng)]給錢。那我們就確認應(yīng)收賬款增加30萬元。到年底出報告時需要對這30萬元債權(quán)進行檢查。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬元,也就是有10萬元收不回的可能性很大,此時要計提壞賬準備10萬元作為資產(chǎn)減值損失,即這10萬元預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,要將其從債權(quán)中減掉。
、谫Y產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。
擁有是指擁有此項資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰,所有權(quán)是考慮的首要因素。
但對一些特殊方式形成的資產(chǎn),企業(yè)雖對其不擁有所有權(quán),卻能夠?qū)嶋H控制,也應(yīng)當確認為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個例子。
、圪Y產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。例如購貨意愿或者計劃,不能確認為資產(chǎn)。
(3)分類
按其流動性,資產(chǎn)通常分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種。
(4)確認條件
應(yīng)該同時滿足以下兩個條件:
、倥c該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益還必須是很可能流入企業(yè);
②并且該資源的成本或價值能夠可靠地計量。
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