2011河北會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(9)

　　五、借貸記賬法的試算平衡

　　為了檢驗一定時期內(nèi)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中記錄的正確性，在會計期末應(yīng)進(jìn)行賬戶的試算平衡。所謂試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　在借貸記賬法中，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，分別記入兩個或兩個以上相關(guān)賬戶的借方和貸方，借貸雙方的發(fā)生額必然相等。推而廣之，將一定時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬戶之后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計也必然相等。對上述四項業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理后，編制發(fā)生額試算平衡表，如表4—1所示。

表4—1　本期發(fā)生額試算平衡表　年　月

　　2.余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進(jìn)行的，如表4—2所示。

　　上述試算平衡表根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額和余額填列。本表表明，所有賬戶期初借方余額合計141 200元與貸方余額合計141 200元相等，所有賬戶本期借方發(fā)生額合計24 000元與貸方發(fā)生額合計24 000元相等，所有賬戶期末借方余額合計146 200元與貸方余額合計146 200元相等。

　　表4—2　試算平衡表　年　月　單位：元

　　在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點：

　　1.必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。

　　2.如果試算平衡表借貸不相等，有可能是賬戶記錄出現(xiàn)錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

　　3.即便實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，也并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：(1)漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡;(2)重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;(3)某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;(4)某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;(5)借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡;等等。

　　因此在編制試算平衡表之前，應(yīng)認(rèn)真核對有關(guān)賬戶記錄，以消除上述錯誤。

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