第四章 復(fù)式記賬
本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)
復(fù)式記賬的基本理論和方法是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)這門(mén)課程的核心內(nèi)容，是在了解會(huì)計(jì)恒等式、掌握會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)和分類的基礎(chǔ)上需要重點(diǎn)掌握的一門(mén)會(huì)計(jì)核算的專門(mén)方法，復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法。學(xué)習(xí)本章應(yīng)明確復(fù)式記賬及復(fù)式記賬的特點(diǎn)、，種類;熟練掌握借貸記賬法的特點(diǎn)及其具體操作;理解總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間的關(guān)系及平行登記的要點(diǎn);掌握在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中是如何具體運(yùn)用的。
借貸記賬法的特點(diǎn)：包括賬戶的設(shè)置和分類、記賬符號(hào)、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則及試算平衡。
在掌握借貸記賬法的具體操作中，需理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及如何運(yùn)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄分簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。
借貸記賬法的應(yīng)用是以產(chǎn)品制造業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律及特點(diǎn)為基礎(chǔ)，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)細(xì)分為資金籌集業(yè)務(wù)、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)成果核算業(yè)務(wù)。所以，在學(xué)習(xí)此部分內(nèi)容時(shí)應(yīng)重點(diǎn)掌握每個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及需要設(shè)置的賬戶，結(jié)合借貸記賬法進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。
第一節(jié) 復(fù)式記賬法
一、記賬方法的意義和種類
記賬方法是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄登記在賬簿中的方法。記賬方法有兩類：一類是單式記賬法;另一類是復(fù)式記賬法。
(一)單式記賬法
單式記賬法是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。例如，用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料的業(yè)務(wù)發(fā)生后，僅在賬戶中記錄銀行存款的減少;也有同時(shí)在銀行存款賬和材料賬之間記錄的，但兩個(gè)賬戶之間沒(méi)有平衡相等的對(duì)應(yīng)關(guān)系。單式記賬法是一種比較簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法。它在選擇單方面記賬時(shí)，重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，一般只設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，而沒(méi)有一套完整的賬戶體系，賬戶之間也形不成相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，所以不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。因此，多在個(gè)體經(jīng)營(yíng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常簡(jiǎn)單、單一的會(huì)計(jì)主體中使用。
(二)復(fù)式記賬法
復(fù)式記賬法是從單式記賬法發(fā)展而來(lái)的。復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。例如上述用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料業(yè)務(wù)，按照復(fù)式記賬，則應(yīng)以相等的金額，一方面在銀行存款賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù);另一方面，在材料賬戶中記錄材料收入業(yè)務(wù)。
復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法。
二、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)
復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法，與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法有不可比擬的優(yōu)越性。其特點(diǎn)是：
第一，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。這樣，在將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系地記人各有關(guān)賬戶以后，通過(guò)賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，還能夠全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。
第二，由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄，因而可據(jù)以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
三、復(fù)式記賬原理
四、復(fù)式記賬方法
按記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、試算平衡方式的不同，復(fù)式記賬法又可以分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是世界上最早產(chǎn)生的一種復(fù)式記賬法，也是目前世界各國(guó)通用的一種復(fù)式記賬方法。目前，我國(guó)的企業(yè)和行政、事業(yè)單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。
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