會計從業(yè)資格會計實務(wù)：小型微利企業(yè)臨界點籌劃

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元�！敦斦�、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)規(guī)定：”企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率�！�

　　從上述規(guī)定可以看出，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)(假設(shè)企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)且財務(wù)核算健全，下同)，其適用20%優(yōu)惠稅率的臨界點是“應(yīng)納稅所得額30萬元”，如果應(yīng)納稅所得額超過30萬元，將整體適用25%的稅率。此類企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率可以理解為全額累進(jìn)稅率，其臨界點處的稅負(fù)存在跳躍式上升的現(xiàn)象，在一定范圍內(nèi)應(yīng)納稅所得額的增長額小于稅負(fù)增長額。

　　臨界點處兩邊稅負(fù)差異為：300000×(25%-20%)=15000(元)

　　臨界點處增加應(yīng)納稅所得額與增加稅負(fù)的平衡點為：300000+15000÷(1-25%)=320000(元)

　　從上述計算結(jié)果可以看出，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，當(dāng)其應(yīng)納稅所得額(假設(shè)會計利潤等于應(yīng)納稅所得額)為30萬元和32萬元時，稅后利潤相等(均為24萬元)，當(dāng)其應(yīng)納稅所得額在30萬元至32萬元之間時，臨界點處增加的應(yīng)納稅所得額小于增加的稅負(fù)。因此，此類企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能避免應(yīng)納稅所得額處于30萬元至32萬元這一區(qū)間。

　　【例1】 甲公司2009年度會計利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為301000元。甲公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，其財務(wù)核算健全，采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅，2009年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。

　　因為甲公司應(yīng)納稅所得額超過30萬元，所以甲公司不能適用20%的優(yōu)惠稅率。其2009年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：301000×25%=75250(元)

　　甲公司2009年度稅后利潤為：301000-75250=225750(元)

　　【籌劃】

　　假設(shè)甲公司在2009年12月底前，增加可在稅前扣除的公益性捐贈支出2000元，或者增加其他可在稅前扣除的費用支出2000元，將會計利潤和應(yīng)納稅所得額降為299000元(301000-2000)，那么甲公司就完全符合小型微利企業(yè)條件，并適用20%的優(yōu)惠稅率。

　　籌劃后甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：299000×20%=59800(元)

　　籌劃后甲公司稅后利潤為：299000-59800=239200(元)

　　由此可見，籌劃后甲公司雖然會計利潤減少了2000元，但是稅后利潤反而增加了13450元(239200-225750)。

　　《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》(國發(fā)[2009]36號)規(guī)定：“為有效應(yīng)對國際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅�！币虼�，在2010年度，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，當(dāng)其應(yīng)納稅所得額小于等于3萬元時，其企業(yè)所得稅適用稅率可視為10%，其享受10%優(yōu)惠稅率的臨界點為“應(yīng)納稅所得額3萬元”。如果其應(yīng)納稅所得額超過3萬元并且不超過30萬元，將整體適用20%的稅率。

　　臨界點處兩邊稅負(fù)差異為：30000×20%-30000×50%×20%=3000(元)

　　臨界點處增加應(yīng)納稅所得額與增加稅負(fù)的平衡點為：30000+3000÷(1-20%)=33750(元)

　　從上述計算結(jié)果可以看出，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，當(dāng)其應(yīng)納稅所得額(假設(shè)會計利潤等于應(yīng)納稅所得額)為30000元和33750元時，稅后利潤相等(均為27000元)，當(dāng)其應(yīng)納稅所得額在30000元至33750元之間時，臨界點處增加的應(yīng)納稅所得額小于增加的稅負(fù)。因此，此類企業(yè)在2010年度應(yīng)當(dāng)同時避免應(yīng)納稅所得額處于30000元至33750元這一區(qū)間。

　　【例2】 假設(shè)例1中甲公司2010年度會計利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為30100元，其他條件與例1相同。

　　因為甲公司應(yīng)納稅所得額超過3萬元，所以甲公司不能適用“所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額”的優(yōu)惠政策，但仍然可以適用20%的優(yōu)惠稅率。其2010年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：30100×20%=6020(元)

　　甲公司2010年度稅后利潤為：30100-6020=24080(元)

　　【籌劃】

　　假設(shè)甲公司在2010年12月底前，增加可在稅前扣除的支出200元，將會計利潤和應(yīng)納稅所得額降為29900元(30100-200)，那么甲公司就可享受“所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額”的優(yōu)惠政策，并且仍然適用20%的優(yōu)惠稅率。

　　籌劃后甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：29900×50%×20%=2990(元)

　　籌劃后甲公司稅后利潤為：29900-2990=26910(元)

　　由此可見，籌劃后甲公司雖然會計利潤減少了200元，但是稅后利潤反而增加了2830元(26910-24080)。