會計從業(yè)資格《會計實務》：財產(chǎn)損失須及時處理

　　新企業(yè)所得稅法實施后，對于財產(chǎn)損失類的先后下發(fā)了兩個重要文件，即《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)與《國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知字號》(國稅發(fā)[2009]88號)，這兩個文件規(guī)范了企業(yè)的資產(chǎn)損失稅務處理辦法及程序，在年終歲末企業(yè)進行匯算清繳時尤其需要注意及時處理損失。

　　首先需要明確的是，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)文件第二條的規(guī)定：“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù))等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權性投資和股權(權益)性投資�！�

　　因而，企業(yè)所涉及的資產(chǎn)類損失應首先符合上述資產(chǎn)類范圍。

　　此外，企業(yè)在處理損失時應主要注意以下幾個方面：

　　一、區(qū)分損失類是否可以由企業(yè)自行計算扣除還是需要到稅務機關進行審批備案后方可扣除

　　企業(yè)可以自行計算扣除的損失：

　　按照資產(chǎn)損失扣除管理辦法第五條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失主要包括：(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;(五)企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失; (六)其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。

　　上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　因而，企業(yè)在發(fā)生損失時，首先需要對照上述規(guī)定，看企業(yè)實際所發(fā)生的損失究竟是屬于可自行計算扣除范圍，如果企業(yè)發(fā)生損失類不在上述規(guī)定的六條內(nèi)，則原則上應屬于需要報經(jīng)稅務機關審批后方可扣除的損失類，對于這一類損失，企業(yè)應準備好相關資料并在規(guī)定時間內(nèi)進行報批。

　　如果企業(yè)無法準確辯別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應及時向稅務機關提出審批申請，避免因自行判斷失誤而使企業(yè)不能得到及時扣除。

　　對于可自行計算的損失，需要注意以下兩點：

　　1、企業(yè)對固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及存貨進行正常的銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣時所發(fā)生的以該項資產(chǎn)出售收入與其原值減已提折舊后的差值部分，對于這部分損失在原企業(yè)所得稅法下是需要稅務機關進行審批后方可進行稅前扣除的，在新法下將這部分損失作為企業(yè)可自行計算扣除項目，企業(yè)需要注意的是，在計算這部分損失時，一定要取得資產(chǎn)實際變賣收入，即資產(chǎn)實際處置后方可自行計算扣除，而在計算時，也要將變賣收入減除后的余值方可作為企業(yè)的損失，如果企業(yè)的原值減除已提折舊及變賣收入后尚有收益，則應就其收益部分計算到企業(yè)所得稅的收益中繳納企業(yè)所得稅。對于固定資產(chǎn)正常報廢清理時的損失，也同樣適用于這種計算方法。

　　2、對于在證券交易市場、銀行間市場正常買賣金融產(chǎn)品所發(fā)生的損失因?qū)儆谑袌鲎饔玫那闆r下，也無需向稅務機關報批，企業(yè)可自行計算扣除。