會計從業(yè)會計實務：從財務核算看甲供材稅收管理

　　“甲供材”財務核算方法

　　在實踐中，“甲供材”的財務核算主要有兩種方法：

　　方法一：“甲供材”直接計入投資賬戶。建設方在領發(fā)“甲供材”時，按材料實際購買價，借記“在建工程——××工程”，貸記“工程物資”。而施工方在收到材料及以后發(fā)出材料時不作賬務處理，只在賬外登記管理，“甲供材”部分不反映在施工方的工程收入和工程支出中。

　　方法二：“甲供材”通過轉賬結算。建設方在“甲供材”發(fā)出時，直接按材料的預算價抵作預付給施工方的工程款。材料發(fā)出時，借記“預付賬款”(或預付工程款)，貸記“工程物資”(或庫存材料)。由于沖抵的預付賬款(或預付工程款)是按材料預算價，而轉出的工程物資是按實際購買價，之間存在的差額直接計入工程成本，視其差額的正負情況，借(或貸)記“在建工程——××工程”。而施工方一般都是在收到材料時按材料的預算價，借記“庫存材料”，貸記“預收賬款”。

　　上述兩種不同的財務核算方式，在實務中對應了兩種“甲供材”的稅收管理模式。

　　模式一：只繳稅，不開票。

　　在方法一中，由于建設方在材料發(fā)出時，直接計入了在建工程的成本。因此，在最終結算的環(huán)節(jié)，施工方對于“甲供材”部分只繳稅，不開票，否則就會導致“甲供材”重復計入成本。

　　模式二：既繳稅，又開票。

　　在方法二中，由于建設方發(fā)出材料時，按材料預算價作為預付賬款，未入工程成本，只是按預算價與實際購買價格之間的差額直接進入了工程成本。此時，施工方需要按“甲供材”的實際購買價繳納營業(yè)稅，但只能按預算價開具建筑業(yè)發(fā)票。

　　兩種核算方法的優(yōu)劣分析

　　方法一的劣勢：建設方在材料發(fā)出時直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于或全部用于工程，將會導致會計信息失真。同時，施工方在收到材料和發(fā)出材料時，均不進行任何會計處理，不利于建設工程在實施過程中對“甲供材”的使用和監(jiān)督管理。

　　對應方法一的稅務管理模式，首先，由于建設方發(fā)出材料時直接按材料成本計入工程成本，無需憑工程發(fā)票計入成本，在一定程度上強化了建設方不愿意將“甲供材”稅金提給施工方的動機。建筑工程雙方的矛盾，在一定程度上加大了稅務機關的管理難度。其次，由于施工方對于“甲供材”只繳稅、不開票，稅務機關在對“甲供材”進行管理時必須主動出擊，嚴格按照國家稅務總局《關于印發(fā)不動產、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法的通知》(國稅發(fā)〔2006〕128號)的要求，做好每一個建筑業(yè)營業(yè)稅的項目登記工作，特別是項目清算環(huán)節(jié)的稅收管理。再其次，由于施工方“甲供材”本身需要繳納營業(yè)稅，因此，建設方在實踐中有時會和施工方串通，將“甲供材”金額在繳稅同時開入建筑業(yè)發(fā)票中，重復計入成本。