二、借入資金的核算
1.短期借款的核算
短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)(含一年)的借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款本金三項(xiàng)主要內(nèi)容。
(1)設(shè)置賬戶
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賬戶 |
核算內(nèi)容 |
發(fā)生額 |
余額 | ||
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借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 | ||
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短期借款 |
向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)（含一年）的借款 |
登記短期借款本金的歸還 |
登記短期借款的取得 |
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期末尚未歸還的短期借款的本金 |
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財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括利息支出和相關(guān)手續(xù)費(fèi)支出等 |
登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
無(wú)余額 | |
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應(yīng)付利息 |
預(yù)先分期計(jì)入各期成本費(fèi)用，但在以后才實(shí)際支付的費(fèi)用 |
登記實(shí)際支付的利息 |
登記的是預(yù)先按照一定的標(biāo)準(zhǔn)提取，應(yīng)由各期成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 |
實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)的差額，實(shí)際上為待攤費(fèi)用 |
已經(jīng)預(yù)提但是尚未支付的費(fèi)用 |
(2)短期借款的賬務(wù)處理
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借入款項(xiàng) |
借：銀行存款 貸：短期借款 |
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計(jì)提利息 |
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 |
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還本付息 |
借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)月） 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 |
應(yīng)付利息比預(yù)提費(fèi)用更合適。(考試時(shí)如果出現(xiàn)用兩者中的任意一個(gè)一般都不會(huì)算錯(cuò)。)
【例5.3】10月1日向銀行借入期限為3個(gè)月的借款 600 000元，存入銀行。
借：銀行存款 600 000
貸：短期借款 600 000
【例5.4】10月末預(yù)提短期借款利息 1 500元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500
貸：應(yīng)付利息 1 500
11月末的處理相同。
【例5.5】在12月末用銀行存款實(shí)際支付短期借款利息 4 500元。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500
應(yīng)付利息 3 000
貸：銀行存款 4 500
【例5.6】12月末用銀行存款歸還到期的短期借款600 000元。
借：短期借款 600 000
貸：銀行存款 600 000
如果不采用預(yù)提的方式，期末支付本息時(shí)如下處理：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 500
短期借款 600 000
貸：銀行存款 604 500
2.長(zhǎng)期借款的核算
長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。
(1)設(shè)置賬戶
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賬戶 |
核算內(nèi)容 |
發(fā)生額 |
余額 | ||
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借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 | ||
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長(zhǎng)期借款 |
向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的借款 |
歸還本金和一次還本付息的利息 |
長(zhǎng)期借款的取得和一次還本付息的利息 |
企業(yè)尚未歸還的長(zhǎng)期借款本金和一次還本付息利息。 | |
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管理費(fèi)用 |
企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用 |
轉(zhuǎn)出本年利潤(rùn)的金額 |
無(wú)余額 | ||
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在建工程 |
滿足資本化條件的借款利息 |
計(jì)提利息 |
結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn) |
尚未完工的固定資產(chǎn) |
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【例5.7】某年1月1日向銀行借入3年期借款1 000 000元，該借款用于固定資產(chǎn)的在建工程。
公司將借款存入銀行，一方面使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面說(shuō)明企業(yè)的長(zhǎng)期借款增加，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 1 000 000
貸：長(zhǎng)期借款 1 000 000
【例題3分錄題】A企業(yè)2009年11月30日從銀行借入資金4 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8.4%，此借款為分次付息到期還本，不計(jì)復(fù)利。要求編制借入款項(xiàng)和年末計(jì)提利息的分錄。
(2)長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理
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『正確答案』（1）借入款項(xiàng) 借：銀行存款 4 000 貸：長(zhǎng)期借款——本金 4 000 （2）2009年12月31日計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 貸：應(yīng)付利息 28（4 000×8.4%/12） | |
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