2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎》復習講義(12)

　　第二節(jié)　資產(chǎn)負債表

　　一、資產(chǎn)負債表的概念和意義

　　(一)資產(chǎn)負債表的概念

　　資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。

　　(二)資產(chǎn)負債表的意義

　　1.資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益的全貌。

　　2.通過對資產(chǎn)負債表項目金額及其相關比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利能力，分析企業(yè)的債務償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供信息。 例如，通過資產(chǎn)負債表可以計算流動比率、速動比率，以了解企業(yè)的短期償債能力;又如，通過資產(chǎn)負債表可以計算資產(chǎn)負債率，以了解企業(yè)償付到期長期債務的能力。

　　二、資產(chǎn)負債表的格式

　　資產(chǎn)負債表由表頭、表身和表尾等部分組成。

　　資產(chǎn)負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構。

　　賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列。右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。

　　通過賬戶式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的內(nèi)在關系，即“資產(chǎn)=負債+所有者權益”。

　　資產(chǎn)負債表的基本格式如表8—1所示。

　　三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法

　　(一)資產(chǎn)負債表的資料來源

　　通常，資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。其中：資產(chǎn)負債表的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年年末資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

　　資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”欄則根據(jù)會計報表編報時間，可為月末、季末或年末的數(shù)字。“期末數(shù)”主要是通過對本會計期間的會計核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理而成。

　　(二)資產(chǎn)負債表各項目的填列方法

　　根據(jù)企業(yè)會計準則及其講解，資產(chǎn)負債表中主要項目的填列方法如下：

　　1.資產(chǎn)項目的填列方法

　　(1)“貨幣資金”項目

　　貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

　　(2)“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產(chǎn)。本項目應當根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　(3)“應收票據(jù)”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(4)“應收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。本項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在本表“預收款項”項目內(nèi)填列。

　　(5)“預付賬款”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項等。本項目應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產(chǎn)負債表“應付賬款”項目內(nèi)填列。

　　(6)“應收利息”項目，反映企業(yè)應收取的債券投資等的利息。本項目應根據(jù)“應收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(7)“應收股利”項目，反映企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據(jù)“應收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(8)“其他應收款”項目，反映企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本項目應根據(jù)“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　(9)“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨=材料采購+原材料+低值易耗品+庫存商品+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+委托代銷商品+生產(chǎn)成本-受托代銷商品款-存貨跌價準備

　　材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

　　(10)“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目金額。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額填列。

　　(11)“長期股權投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。本項目應根據(jù)“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

　　(12)“固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。

　　固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

　　(13)“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。

　　(14)“工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。

　　(15)“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“一”號填列。