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2010會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)講義(8)

2010會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)講義(8)

  第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則

  一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

  1.封面。

  2.扉頁(yè)。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表(表5-1)。

  3.賬頁(yè)。包括賬戶名稱、日期欄、憑證種類和號(hào)碼欄、摘要欄、金額欄、總頁(yè)次、分戶頁(yè)次等基本內(nèi)容。

  二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用

  啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱,并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表,貼上印花稅票并劃線注銷。

  啟用訂本式賬簿,應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù),不得跳頁(yè)、缺號(hào)。

  使用活頁(yè)式賬頁(yè)須定期裝訂成冊(cè);裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼,另加目錄,記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。

  三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則

  1.登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi),做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。

  2.登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經(jīng)登賬的符號(hào),表示已經(jīng)記賬。

  3.賬簿書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格,不要寫滿格,一般應(yīng)占格距的1/2。

  4.登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

  5.下列情況,可以使用紅色墨水記賬:

  (1)按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯(cuò)誤記錄;

  (2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中,登記減少數(shù);

  (3)在三欄式賬戶余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;

  (4)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

  6.各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁(yè)。

  如果發(fā)生跳行、隔頁(yè),應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷,或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣,并由記賬人員簽名或者蓋章。

  7.凡需要結(jié)出余額的賬戶,結(jié)出余額后,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字,并在余額欄內(nèi)用“0”表示。

  現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

  8.每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額,寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣;也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。

  對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶,結(jié)計(jì)“過次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù);對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶,結(jié)計(jì)“過次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù);對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶,可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。

  例(判斷):賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空間,不要寫滿格,一般應(yīng)占格距的l/3。( )

  『正確答案』×

  第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

  一、日記賬的格式和登記方法

  日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐筆進(jìn)行登記的賬簿。

  普通日記賬是兩欄式日記賬,是序時(shí)地逐筆登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿,它核算和監(jiān)督全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況,其格式如表5—2所示。

  表5-2              普通日記賬

  200×年 憑證 會(huì)計(jì)科目 摘 要 借方金額 貸方金額 過賬

  月 日 字 號(hào)

  5 l 轉(zhuǎn) 1 材料采購(gòu) 購(gòu)入材料 20 000

  應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅 3 400

  應(yīng)付賬款 ××公司    23 400

  常見的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。

  (一)現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

  1.現(xiàn)金日記賬的格式。現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿,其格式有三欄式和多欄式兩種。無(wú)論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬,都必須使用訂本賬。

  三欄式現(xiàn)金日記賬的格式如表5-3所示。

  多欄式現(xiàn)金日記賬的格式如表5-4所示。

  2.現(xiàn)金日記賬的登記方法。

  登記人員:出納人員

  依據(jù):現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證(現(xiàn)金收款憑證和有關(guān)的銀行存款付款憑證、現(xiàn)金付款憑證)

  方法:按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記,逐日結(jié)出現(xiàn)金余額,與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì),以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。

  公式:“上日余額+本日收入一本日支出=本日余額”

  三欄式現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下:

  (1)日期欄。

  (2)憑證欄。

  (3)摘要欄。

  (4)對(duì)方科目欄。

  (5)收入、支出欄。

  每日終了,應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù),結(jié)出余額,同時(shí)將余額與出納員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì),即通常說的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因,并記錄備案。月終同樣要計(jì)算現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計(jì)數(shù),通常稱為“月結(jié)”。

  在實(shí)際工作中,如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬,一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。

  “現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”的格式分別如表5-5、表5-6所示。

  表5-5 現(xiàn)金收入日記賬           第 頁(yè)

  200×年 收款憑證 摘 要 貸方科目 收入合計(jì) 支出合計(jì) 余額

  月 日 字 號(hào) 銀行存款 其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外收入

  7 1      月初余額                1 500

  2 銀付 l 從銀行提現(xiàn) 800       800

  2       轉(zhuǎn)記             500 1 800

  5       轉(zhuǎn)記             100 1 700

  6 現(xiàn)收 5 出售廢舊物資          80    1 780

  6 現(xiàn)收 6 差旅費(fèi)余額交回    50    50    1 830

  表5-6 現(xiàn)金支出日記賬    第 頁(yè)

  200×年 付款憑證 摘 要 結(jié)算憑證 借方科目

  月 日 字 號(hào) 種類 號(hào)數(shù) 其他應(yīng)付款 管理費(fèi)用 支出合計(jì)

  7 2 現(xiàn)付 2 預(yù)支差旅費(fèi)       500    500

  5 現(xiàn)付 2 購(gòu)買辦公用品          lOO 600

  (二)銀行存款日記賬的格式和登記方法

  銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置,每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。

  登記人員:出納人員

  依據(jù):銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證(銀行存款收款憑證和有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證)

  方法:按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記,每日結(jié)出存款余額。

  1.銀行存款日記賬的格式。

  既可以采用三欄式,也可以采用多欄式。多欄式也可以分設(shè)“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款支出日記賬”。

  銀行存款日記賬的具體格式如表5—7所示。

  2.銀行存款日記賬的登記方法。

  銀行存款日記賬的登記方法也與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同。

  每日終了,應(yīng)分別計(jì)算銀行存款的收入和支出的合計(jì)數(shù),結(jié)算出余額,做到日清;月終應(yīng)計(jì)算出銀行存款全月收入、支出的合計(jì)數(shù),做到月結(jié)。

  二、總分類賬的格式和登記方法

  (一)總分類賬的格式

  總分類賬簡(jiǎn)稱總賬,它是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。

  總分類賬最常用的格式為三欄式,設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目,如表5-8所示。

  (二)總分類賬的登記分法

  總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記,也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

  三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法

  (一)明細(xì)分類賬的格式

  其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種。

  1.三欄式明細(xì)分類賬。

  三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶,如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶。三欄式明細(xì)分類賬的格式如表5-9所示。

  2.多欄式明細(xì)分類賬。

  多欄式明細(xì)分類賬適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。

  多欄式明細(xì)賬的格式如表5-l0、表5-11所示。

  3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。

  該明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶,其格式如表5—12所示。

  4.橫線登記式明細(xì)分類賬。

  橫線登記式明細(xì)分類賬是采用橫線登記,即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行,從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。

  這種明細(xì)賬實(shí)際上也是一種多欄式明細(xì)賬,適用于登記材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù),其格式如表5-l3所示。

  (二)明細(xì)分類賬的登記方法

  依據(jù):一是根據(jù)原始憑證登記明細(xì)賬;二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)分類賬;三是根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類賬。

  方法:逐日逐筆或定期匯總登記。

  固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記;庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記,也可定期匯總登記。

  3.總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記

  總分類賬戶本期借方(貸方)發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶的本期借方(貸方)發(fā)生額之和

  總分類賬戶本期借方(貸方)余額=所屬明細(xì)分類賬戶的本期借方(貸方)余額之和

  【例5-1】九華公司20×9年12月份“原材料”和“應(yīng)付賬款”賬戶及所屬明細(xì)分類賬戶的期初余額如下:

  1.“原材料”總賬余額30 000元

  其中:甲材料數(shù)量5 000千克,單價(jià)4元,計(jì)20 000元

  乙材料數(shù)量2 000千克,單價(jià)5元,計(jì)10 000元。

  2.“應(yīng)付賬款”總賬余額50 000元

  其中:興隆公司 30 000元

  昌和公司 20 000元。

  九華公司l2月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

  1.以銀行存款20 000元?dú)w還前欠興隆公司貨款10 000元,歸還昌和公司貨款10 000元。

  2.興隆公司購(gòu)買甲材料2 000千克,單價(jià)4元,計(jì)8 000元,材料已驗(yàn)收入庫(kù),貨款尚未支付。

  3.從昌和公司購(gòu)買甲材料4 000千克,單價(jià)4元,計(jì)16 000元,同時(shí)購(gòu)買乙材料6 000千克,單價(jià)5元,計(jì)30 000元,貨款尚未支付。

  4.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用一批材料,其領(lǐng)用數(shù)量如下:

  甲材料8 000千克,單價(jià)4元,計(jì)32 000元。

  乙材料5 000千克,單價(jià)5元,計(jì)25 000元。

  5.以存款30 000元分別支付給興隆公司、昌和公司貨款各15 000元。

  平行登記的步驟如下:

  第一步,將上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄:

  1.借:應(yīng)付賬款——興隆公司 10 000

  ——昌和公司 10 000

  貸:銀行存款        20 000

  2.借:原材料——甲材料    8 000

  貸:應(yīng)付賬款——興隆公司   8 000

  3.借:原材料——甲材料   16 000

  ——乙材料   30 000

  貸:應(yīng)付賬款——昌和公司  46 000

  4.借:生產(chǎn)成本       57 000

  貸:原材料——甲材料    32 000

  ——乙材料    25 000

  5.借:應(yīng)付賬款——興隆公司 15 000

  ——昌和公司 15 000

  貸:銀行存款       30 000

  第二步,進(jìn)行平行登記:

  1.“原材料”總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

  “原材料”總分類賬戶與所屬明細(xì)賬戶平行登記的結(jié)果如表5-14、表5-l5、表5-16所示。

  2.“應(yīng)付賬款”總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

  “應(yīng)付賬款”總賬與所屬的明細(xì)賬平行登記結(jié)果如表5-l7、表5-18、表5-l9所示。

  第三步:根據(jù)平行登記的結(jié)果,編制“原材料”和“應(yīng)付賬款”本期發(fā)生額及余額對(duì)照表,如表5-20、表5-21所示。

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