2010會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)講義(7)

　　二、記賬憑證的基本內(nèi)容

　　記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：

　　(1)記賬憑證的名稱;

　　(2)填制記賬憑證的日期;

　　(3)記賬憑證的編號(hào);

　　(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要;

　　(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;

　　(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額;

　　(7)記賬標(biāo)記;

　　(8)所附原始憑證張數(shù)(大寫);

　　(9)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、制單等有關(guān)人員簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。

　　三、記賬憑證的編制要求

　　(一)基本要求

　　1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

　　2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。

　　按月順序編號(hào)

　　分?jǐn)?shù)編號(hào)法：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證。如

　     3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。

　　4.不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

　　5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。

　　如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應(yīng)該把所附原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報(bào)銷差旅費(fèi)等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。

　　一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)(在摘要上寫附件見×月×號(hào)憑證)或者附上該原始憑證的復(fù)印件。

　　一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

　　原始憑證分割單

　　憑證名稱 　　填制日期 　　填制單位 　　受票單位 　　業(yè)務(wù)內(nèi)容 　　金 額

　　分割票據(jù)單位 　　 　　分?jǐn)偟馁M(fèi)用

　　受票單位蓋章 　　 　　分割票據(jù)單位蓋章

　　經(jīng)辦人 　　 　　經(jīng)辦人

　　備注

　　6.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

　　已登記入賬的記賬憑證錯(cuò)誤更正：第五章

　　7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

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　　(二)收款憑證的編制要求

　　借方科目：庫存現(xiàn)金或銀行存款;

　　日期：編制本憑證的日期;

　　右上角順序號(hào)： “收字第×號(hào)”或“現(xiàn)收字第×號(hào)”和“銀收字第×號(hào)”的順序編號(hào);

　　摘要：記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明;

　　貸方科目：與庫存現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目;

　　記賬：該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重記或漏記;

　　金額：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生額;

　　附件 張：記賬憑證所附原始憑證的張數(shù);

　　最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　【例4—2】企業(yè)20×9年5月20日銷售貨物一批，價(jià)款40 000元，增值稅6 800元。收到購買單位支票一張，收訖46 800元存入銀行。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　6 800

　　出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制銀行存款收款憑證，其內(nèi)容與格式見表4—17。

　　(三)付款憑證的編制要求

　　【例4—3】企業(yè)20×9年6月20日購入材料一批。買價(jià)30 000元，增值稅5 100元。開出支票一張支付購料款。

　　『正確答案』

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 5 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　35 100

　　出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制銀行存款付款憑證，其內(nèi)容與格式見表4—18。

　　另外，為了避免重復(fù)記賬，對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存人銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，統(tǒng)一只編制付款憑證，不編收款憑證。當(dāng)發(fā)生從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)時(shí)，只編制銀行存款付款憑證，而不編制現(xiàn)金收款;當(dāng)發(fā)生把現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)時(shí)，只編制現(xiàn)金付款憑證，而不編制銀行收款憑證。

　　【例4—4】20×9年7月25日，將當(dāng)日多余的現(xiàn)金35 000元存入銀行。此時(shí)，應(yīng)編制一張現(xiàn)金付款憑證如表4—19所示。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　35 000

　　貸：現(xiàn)金　　　　35 000

　　(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求

　　轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目”欄中的“一級科目”和“二級明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。借、貸金額合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等。

　　【例4—5】企業(yè)20×9年5月31日計(jì)提當(dāng)月折舊20 000元，其中生產(chǎn)車間計(jì)提折舊l5 000元，廠部管理部門計(jì)提折舊5 000元。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：制造費(fèi)用　　　　l5 000

　　管理費(fèi)用　　　　 5 000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　20 000

　　會(huì)計(jì)人員根據(jù)折舊提取計(jì)算表填制轉(zhuǎn)賬憑證，其內(nèi)容與格式見表4—20。

　　當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，需要分別編制記賬憑證。

　　【例4—6】20×9年10月25日，購買小轎車一輛，價(jià)值600 000元，用銀行存款支付400 000元，余款簽發(fā)三個(gè)月商業(yè)匯票一張。假定不考慮增值稅。

　　編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)借：固定資產(chǎn)　　　　400 000

　　貸：銀行存款　　　　400 000

　　(2)借：固定資產(chǎn)　　　　200 000

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　200 000

　　出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證分別填制銀行存款付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，其內(nèi)容與格式見表4—21、表4—22。

　　(五)記賬憑證的審核

　　記賬憑證審核的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：

　　1.內(nèi)容是否真實(shí)。

　　2.項(xiàng)目是否齊全。

　　3.科目是否正確。

　　4.金額是否正確。

　　5.書寫是否正確。

　　此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

　　會(huì)計(jì)電算化：要認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字，以加強(qiáng)審核，明確責(zé)任。

　　對在記賬憑證審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)分別情況處理：

　　記賬憑證填制錯(cuò)誤：由制證人員重新填制。

　　已經(jīng)登記入賬的記賬憑證錯(cuò)誤更正方法：第五章

　　例(單選)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的憑證是( )。

　　A.原始憑證

　　B.記賬憑證

　　C.收款憑證

　　D.付款憑證

　　『正確答案』A

　　例(單選)：某公司出納小鄭到開戶銀行存入現(xiàn)金5 000元，單位記賬人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證編制( )。

　　A.現(xiàn)金收款憑證

　　B.現(xiàn)金付款憑證

　　C.銀行付款憑證

　　D.銀行收款憑證

　　『正確答案』B

　　例(判斷)：從銀行提取現(xiàn)金，既可編制現(xiàn)金收款憑證，也可編制銀行存款付款憑證。( )

　　『正確答案』×

　　第四節(jié)　會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管

　　一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞

　　會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的傳遞是會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)制度中作出明確的規(guī)定。

　　在制定會(huì)計(jì)憑證傳遞程序和方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意考慮下列三個(gè)問題：

　　1.要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員分工的情況，以及經(jīng)營管理上的需要，恰當(dāng)?shù)匾?guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的聯(lián)數(shù)和所流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)，做到既要使各有關(guān)部門和人員能利用憑證了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，并按照規(guī)定手續(xù)進(jìn)行處理和審核，又要避免憑證傳遞通過不必要的環(huán)節(jié)，影響傳遞速度。

　　2.要根據(jù)有關(guān)部門和人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理必要手續(xù)(如計(jì)量、檢驗(yàn)、審核、登記等)的需要，確定憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)停留的時(shí)間，保證業(yè)務(wù)手續(xù)的完成。但又要防止不必要的耽擱，從而使會(huì)計(jì)憑證以最快的速度傳遞，以充分發(fā)揮它及時(shí)傳遞經(jīng)濟(jì)信息的作用。

　　3.建立憑證交接的簽收制度。

　　二、會(huì)計(jì)憑證的保管

　　會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

　　(一)會(huì)計(jì)憑證的日常保管

　　主要要求是：

　　1.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。

　　從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

　　2.會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。會(huì)計(jì)憑證封面的格式如圖所示。

　　3.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。

　　原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。

　　4.原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱。

　　5.嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

　　(二)會(huì)計(jì)憑證的歸檔

　　保管人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案管理的要求，對裝訂成冊的會(huì)計(jì)憑證按年分月順序排列，以便查閱。

　　作為會(huì)計(jì)檔案，會(huì)計(jì)憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可以復(fù)制。向外單位提供的會(huì)計(jì)憑證復(fù)制件，應(yīng)在備查簿中登記，由提供人和收取人共同簽章。

　　(三)會(huì)計(jì)憑證的保管和銷毀

　　會(huì)計(jì)憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定。未滿保管期限的會(huì)計(jì)憑證不得任意銷毀。

　　會(huì)計(jì)憑證保管期滿后，必須按照規(guī)定的審批手續(xù)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后才能銷毀。但銷毀前要填制“會(huì)計(jì)檔案銷毀目錄”，交檔案部門編入會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊。批準(zhǔn)銷毀后要進(jìn)行監(jiān)銷，并取得銷毀過程中有關(guān)人員的簽字蓋章。