2010年會計證考試《法規(guī)與道德》重點講義(4)

　　3.基本方式

　　(1)組織規(guī)劃控制。

　　第一：不相容職務(wù)的分離。

　　第二：組織機構(gòu)的相互控制。

　　所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。

　　不相容職務(wù)主要包括：(多選)

　　授權(quán)批準與業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核

　　業(yè)務(wù)執(zhí)行與會計記錄

　　會計記錄與財產(chǎn)保管

　　(2)授權(quán)批準控制。

　　指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。

　　授權(quán)批準形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。

　　(3)預算控制。

　　預算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。

　　(4)財產(chǎn)保全控制。

　　財產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定期盤點控制等。

　　接近控制主要是指嚴格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸。只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

　　定期盤點是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較。盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正�，F(xiàn)象，應(yīng)當及時采取相應(yīng)的措施加強管理。

　　(5)風險控制。

　　經(jīng)營風險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。

　　財務(wù)風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)狀況帶來的不確定性。借入資金就要還本付息，一旦企業(yè)無力償付到期債務(wù)，便會陷入財務(wù)困境甚至破產(chǎn)。