2009年會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》收入的核算考點(diǎn)

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　　第一節(jié) 收入的核算

　　一、收入的特點(diǎn)與分類――本部分內(nèi)容已經(jīng)在第一章會(huì)計(jì)要素中講過(guò)了。

　　1、概念：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

　　2、特點(diǎn)：――見(jiàn)北京教材399頁(yè)

　　(1)收入從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。

　　日�；顒�(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)

　　偶發(fā)活動(dòng)其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)所取得的收益

　　(2)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入

　　收入可能表現(xiàn)為增加資產(chǎn)、減少負(fù)債，增加所有者權(quán)益

　　(3)本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等。

　　【應(yīng)用舉例】

　　1.下列不作為企業(yè)商品銷售處理的是( )(05)

　　A銷售原材料 B銷售包裝物 C 以商品進(jìn)行投資 D 正常情況下以商品抵償債務(wù)

　　答案：C

　　解析：企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈(zèng)及自用等，會(huì)計(jì)上不作商品銷售來(lái)處理。

　　2.在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為商品銷售業(yè)務(wù)處理的是(　)(03)

　　A.以庫(kù)存商品對(duì)外投資

　　B.以庫(kù)存商品對(duì)外捐贈(zèng)

　　C.銷售庫(kù)存的原材料

　　D.庫(kù)存商品自用

　　答案：C

　　解析：企業(yè)銷售的原材料、包裝物也視同商品。注意：企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈(zèng)及自用等，會(huì)計(jì)上不作商品銷售來(lái)處理。

　　二、收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)商品銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.確認(rèn)

　　企業(yè)銷售商品時(shí)應(yīng)同時(shí)滿足以下五個(gè)條件，方可確認(rèn)商品銷售收入。主要有：

　　企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方。

　　企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已經(jīng)售出的商品實(shí)施控制。

　　與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

　　收入的金額能夠可靠的計(jì)量

　　相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量

　　2.計(jì)量：

　　(1)企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。

　　注意：銷售商品需要延期收取價(jià)款(通常3年以上)，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　例如：

　　某公司于2007年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)格為1000萬(wàn)元，分5年于每年年末收取。假定大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格為800萬(wàn)元，不考慮增值稅。則該企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)銷價(jià)格800萬(wàn)元確認(rèn)收入。合同價(jià)格1000萬(wàn)元與800萬(wàn)元的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。其分錄

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 200

　　(2)已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價(jià)格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允交易價(jià)格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　通常情況下，關(guān)聯(lián)方(如母子公司)關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允。

　　(3)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　(4)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

　　(5)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　(6)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的(資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)除外)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。