2009年會計(jì)證考試《會計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)講義(9)

　　第十三章往來款項(xiàng)的核算

　　本章涉及主要科目：①應(yīng)收/應(yīng)付賬款;②應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù);③其他應(yīng)收/應(yīng)付款;④壞賬準(zhǔn)備;⑤資產(chǎn)減值損失

　　第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算

　　1、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

　　2、商業(yè)折扣：或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客)，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。

　　3、現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。

　　一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。

　　4、我國規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應(yīng)收賬款按總價(jià)法確認(rèn)。

　　5、總價(jià)法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)(即總價(jià))作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　6、壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

　　7、符合下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

　　①債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;

　　②債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回;

　　③債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))

　　8、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(判斷)

　　9、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法(簡答)：

　�、賾�(yīng)收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法

　　10、銷貨百分比法：是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備。(判斷)

　　11、根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用哪種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由企業(yè)自定。但一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　12、壞賬損失的會計(jì)處理：

　　提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶;

　　發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶;

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶;

　　同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

　　例題：

　　1、某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。

　�、�2003年末，應(yīng)收賬款余額為200,000元;

　　②2004年末，應(yīng)收賬款余額為150,000元;

　�、�2005年某日，發(fā)生壞賬8,000元;

　�、�2005年末，應(yīng)收賬款余額為100,000元;

　�、�2006年某日，確認(rèn)的壞賬又收回1,000元;

　�、�2006年末，應(yīng)收賬款余額為180,000元。

　　要求：寫出每年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關(guān)分錄。