文章責編：南方嘉木
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第二節(jié) 會計核算的基本前提 | 第二節(jié) 會計基本假設 | |
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它是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。 | 是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。 |
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會計主體這一基本前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟活動（就企業(yè)類主體而言，其經(jīng)濟活動就是所發(fā)生的交易或事項，下同）。 | 在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。 |
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持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。 | 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。 |
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貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，計量、記錄和報告會計主體的經(jīng)營活動。 | 貨幣計量是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 |
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第四節(jié) 會計核算的一般原則 | 第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 | |
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整節(jié)內(nèi)容 | 會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對使用者決策有用所應具備的基本特征，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。 一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。具體包括以下要求： （一）企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，不能以虛構的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告。 （二）企業(yè)應當如實反映其所應反映的交易或者事項，將符合會計要素定義及其確認的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，刻畫出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務活動的真實面貌。 （三）企業(yè)應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括編報的報表及其附注內(nèi)容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。 二、相關性 相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 會計信息的價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策或者提高決策水平。相關的會計信息應當有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值。相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用者根據(jù)財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。例如，區(qū)分收入和利得、費用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債等，都可以提高會計信息的預測價值，進而提升會計信息的相關性。 為了滿足會計信息質(zhì)量的相關性要求，企業(yè)應當在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。當然，對于某些特定目的或者用途的信息，財務報告可能無法完全提供，企業(yè)可以通過其他形式予以提供。 三、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。 企業(yè)編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務報告的目標，滿足向使用者提供決策有用信息的要求。 鑒于會計信息是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品，因此，在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和會計核算方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復雜的信息，例如，交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其對使用者的經(jīng)濟決策是相關的，就應當在財務報告中予以披露，企業(yè)不能僅僅以該信息會使某些使用者難以理解而將其排除在財務報告所應披露的信息之外。 四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求： （一）為了便于使用者了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務報告信息，從而全面、客觀地評價過去、預測未來，會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。當然，滿足會計信息可比性的要求，并不表明不允許企業(yè)變更會計政策，企業(yè)按照規(guī)定或者會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息時，就有必要變更會計政策，以向使用者提供更為有用的信息，但是有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。 （二）為了便于使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果的水平及其變動情況，從而有助于使用者作出科學合理的決策，會計信息質(zhì)量的可比性還要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。 五、實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實。 在實務中，交易或者事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所應反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。 六、重要性 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。 企業(yè)會計信息的省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。 七、謹慎性 謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。 在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，例如應收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，即需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。 但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是企業(yè)會計準則所不允 許的。 八、及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。 會計信息的價值在于幫助使用者作出經(jīng)濟決策，因此具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，也就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有 任何意義。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在 經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關時限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。 | |
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會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。 | 會計要素是指會計對象是由哪些部分所構成的，是會計對象按經(jīng)濟特征所作的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。合理劃分會計要素，有利于清晰地反映產(chǎn)權關系和其他經(jīng)濟關系。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權益三項會計要素主要反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素主要反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 |
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第23頁第1行~第27頁第7行內(nèi)容 | 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。具體來講，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必須具備一定的物質(zhì)資源，如貨幣資金、廠房場地、機器設備、原材料等等，這些都是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。此外，像專利權、商標權等不具有實物形態(tài)，但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的無形資產(chǎn)，以及企業(yè)對其他單位的投資等，也都屬于資產(chǎn)。 （1）資產(chǎn)的特征。資產(chǎn)具有以下基本特征： ①資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。所謂經(jīng)濟利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)都應能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，例如企業(yè)通過收回應收賬款、出售庫存商品等直接獲得經(jīng)濟利益，也可通過對外投資以獲得股利或參與分配利潤的方式間接獲得經(jīng)濟利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能繼續(xù)確認為企業(yè)的資產(chǎn)。 ②資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。一項資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認，企業(yè)應該擁有此項資源的所有權，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。 ③資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的結果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。未來交易或事項可能產(chǎn)生的結果不能作為資產(chǎn)確認。 （2）資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。 非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。 長期股權投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。例如，專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。 2.負債 例如負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務�，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。 （1）負債的特征。負債具有以下基本特征： ①負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務來清償。例如，企業(yè)賒購一批材料，材料已驗收入庫，但尚未付款，該筆業(yè)務所形成的應付賬款應確認為企業(yè)的負債，需要在未來某一時日通過交付現(xiàn)金或銀行存款來清償。有時，企業(yè)可以通過承諾新的負債或轉(zhuǎn)化為所有者權益來了結一項現(xiàn)有的負債，但最終一般都會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。 ②負債是由過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務。也就是說，導致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生，例如，購置貨物或使用勞務會產(chǎn)生應付賬款（已經(jīng)預付或是在交貨時支付的款項除外），接受銀行貸款則會產(chǎn)生償還貸款的義務。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債。所謂現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務計劃等，并不構成企業(yè)的負債。 （2）負債的分類。負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債。 流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。 非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。 3.所有者權益 所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。 對于任何企業(yè)而言，其資產(chǎn)形成的資金來源不外乎兩個：一個是債權人；一個是所有者。債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)負債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權形成企業(yè)的所有者權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 所有者權益具有以下特征： （1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益； （2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者； （3）所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。 所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積 包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。 （二）反映經(jīng)營成果的會計要素 經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。 1.收入 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。其中日�；顒尤玟N售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等。 2.費用 費用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。以工業(yè)企業(yè)為例，一定時期的費用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構成，產(chǎn)品生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目構成，期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用三項。 3.利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費、期間費用（包括銷售費用、管理費用和財務費用）、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的金額。利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。 | ||
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“本年利潤”賬戶。用來核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。該賬戶貸方登記本期實現(xiàn)的由有關賬戶轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入等，借方登記本期由有關賬戶轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務成本、營業(yè)費用、主營業(yè)務稅金及附加、管理費用、財務費用和營業(yè)外支出等。年終決算前，該賬戶借方余額反映企業(yè)發(fā)生的虧損總額，貸方反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。年終決算時，該賬戶的余額應轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 | “本年利潤”賬戶。用來核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）。該賬戶貸方登記本期實現(xiàn)的由有關賬戶轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入等，借方登記本期由有關賬戶轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務成本、營業(yè)費用、主營業(yè)務稅金及附加、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出和所得稅等。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。結轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。 |
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