債務(wù)重整（debtrestructurings）

　　債權(quán)人基于與債務(wù)人財(cái)務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或法律上的原因，對(duì)債務(wù)人作出平常不會(huì)考慮的讓步。在多數(shù)情況下，為困難債務(wù)重整，它包括取消債務(wù)抵押物的購(gòu)回權(quán)，取得資產(chǎn)的所有權(quán)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)而清償債務(wù)，或者接受債務(wù)企業(yè)的權(quán)益證券若借款利率的降低反映了市場(chǎng)利率的下降，或發(fā)行給債權(quán)人的新債務(wù)證券反映了現(xiàn)行市場(chǎng)利率，或此項(xiàng)債務(wù)重整上租賃契約的變動(dòng)，則此債務(wù)重整也不是困難債務(wù)重整。
　　會(huì)計(jì)上，困難債務(wù)重整可分為：（1）轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的全額清償；（2）接受權(quán)益證券的全額清償；（3）修改債務(wù)條件，如降低利率、延長(zhǎng)期限、降低本金或利息的金額；（4）上述方式的組合。
　　如果債權(quán)人收到的資產(chǎn)或權(quán)益證券其公允價(jià)值等于或大于債權(quán)人應(yīng)收到賬在價(jià)值，或者債務(wù)人讓出的資產(chǎn)或權(quán)益證券其公允價(jià)值等于或大于債務(wù)人應(yīng)付的賬面價(jià)值，則此薦債務(wù)重整不是困難債務(wù)重整。因?yàn)閭鶆?wù)、債權(quán)的賬面價(jià)值可能不同，一項(xiàng)債務(wù)重整對(duì)債務(wù)人是困難債務(wù)重整，而對(duì)債權(quán)人卻不是。債務(wù)人將應(yīng)收款項(xiàng)、不動(dòng)產(chǎn)或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給債權(quán)人，全額清償應(yīng)付款，其應(yīng)付款賬面價(jià)值超過(guò)所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，應(yīng)確認(rèn)為重整利得。所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值若有差額，則其差額確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益（不是重整利得或損失）。債務(wù)重整損益和資產(chǎn)處置損益均就歸入營(yíng)業(yè)外收支。取消抵押物購(gòu)回權(quán)及取得資產(chǎn)所有權(quán)的處理方法也和轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的處理方法相同。如果債務(wù)人發(fā)行或讓出權(quán)益證券給債權(quán)人，以全額清償應(yīng)付款，則應(yīng)付款賬面價(jià)值超過(guò)其公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為重整利得。債務(wù)人將按公允價(jià)值來(lái)處理其發(fā)行的權(quán)益證券，讓出權(quán)益證券的賬面價(jià)值。
　　修改債務(wù)條件包括降低已設(shè)定的利率、延長(zhǎng)期限、降低債務(wù)的面值或應(yīng)付利息，或上述方式的組合。困難債務(wù)重整的債務(wù)人延期償還債務(wù)，并不改變應(yīng)付款的賬面價(jià)值；除非此賬面價(jià)值超過(guò)新條件下未來(lái)現(xiàn)金支出總額。此時(shí)，應(yīng)付款的賬面價(jià)值將降低到未來(lái)現(xiàn)金支出總額。此時(shí)，應(yīng)付款的賬面價(jià)值將降低到未來(lái)現(xiàn)金支出總額（本金及利息），并確認(rèn)重整利得。以后，所有現(xiàn)金的支出將作為應(yīng)付款的減少。如果修改條件中未來(lái)現(xiàn)金支出總額超過(guò)其應(yīng)付款的賬面價(jià)值，債務(wù)人將計(jì)算使未來(lái)現(xiàn)金支出額與應(yīng)付的賬面價(jià)值相等的有效利率，并且以此利率確定利息費(fèi)用及未來(lái)支付金額的本金部分。困難債務(wù)重整同時(shí)包括轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、讓出權(quán)益證券及修改條件，也應(yīng)采用上述程序，但資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及出讓權(quán)益證券的重整利得，必須在考慮修改債務(wù)條件之前加以衡量并記錄。
　　債務(wù)人加總各項(xiàng)困難債務(wù)重整的利得，并按稅后基礎(chǔ)列報(bào)為非常項(xiàng)目（若影響重大）。除了與讓出權(quán)益證券有關(guān)的成本之外，重整時(shí)發(fā)生的直接成本將在從債務(wù)重整利得中減去。重整利得總額及其對(duì)每股收益的影響金額，所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的利得或損失總額，及每一項(xiàng)重整的主要變動(dòng)情況及條件等均應(yīng)加以揭示。 

考試大編輯整理