但也有人不造成編制增值表，其理由主要是：（1）增值表與利潤表并舉，往往會(huì)使不熟悉財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的人士感到困惑，覺得不好理解。在增值額有所增長而利潤卻有所下降，或者增值額為正數(shù)而利潤卻為負(fù)數(shù)時(shí)，尤其如此。而這些情況又并非屬于罕見。（2）以增值額為依據(jù)，可能會(huì)使企業(yè)經(jīng)理作出錯(cuò)誤的決策。增值額作為衡量企業(yè)為社會(huì)作出貢獻(xiàn)的一個(gè)指標(biāo)，乍看起來，似科企業(yè)追逐最大的增值額，優(yōu)于追逐最大的利潤。其實(shí)不炙，單純以增值額來決策帶有片面性。如企業(yè)有一項(xiàng)建筑工程需耗用材料40萬元，支付薪金25萬元。要否接受該承包？著眼于增值額，該項(xiàng)工程可使企業(yè)增值額增加20萬元（60萬元-40萬元-25萬元）。（3）按企業(yè)集團(tuán)計(jì)算增值額時(shí)，往往不易確定企業(yè)集團(tuán)的成員。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，上下左右，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，要正確計(jì)算其增值額確非易事。如在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，材料、零部件、半成品等往往幾經(jīng)轉(zhuǎn)手。再如企業(yè)集團(tuán)中往往包含有獨(dú)立的金融機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部成員貸放資金等。因?yàn)槌蓡T關(guān)系不明確，勉強(qiáng)計(jì)算增值，其結(jié)果是不足為信的。（4）增值表的內(nèi)容與編制方法至今無準(zhǔn)則可循。影響所及，使各企業(yè)計(jì)算的增值額可能出入很大，無法比較。
增值的形成 包括銷售收入、外購商品的勞務(wù)以及折舊三個(gè)方面。
銷售收入方面的主要問題有：（1）自制固定資產(chǎn)。有兩種做法：一是將新建固定資產(chǎn)的成本價(jià)值貸記“銷售收入”科目，同時(shí)，這部分成本分別歸入增值表的“外購商品和勞務(wù)”及“職工所得”等欄目。二是從以上各欄目扣除固定資產(chǎn)成本。在第一種做法下，增值額較高，較為合理。因?yàn)樗从沉俗灾乒潭ㄙY產(chǎn)過程中，職工的努力所創(chuàng)造的財(cái)富。（2）長期合同工程。根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，長期合同工程可以采用全部完工法或完工進(jìn)度法確認(rèn)營業(yè)收入，增值表中長期合同工程營業(yè)收入的確認(rèn)，也應(yīng)遵循同樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（3）實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)。公司可能會(huì)免費(fèi)向職工提供各種實(shí)物，作為對(duì)職工的獎(jiǎng)勵(lì)。如啤酒廠免費(fèi)向職工提供啤酒、旅館免費(fèi)向職工提供食品或居室等。此金額可貸記“銷售收入”科目，相應(yīng)的借記“雇員津貼”科目，列入增值表的下半部分。但如果為數(shù)甚少，就不值得這么做。（4）流轉(zhuǎn)稅。包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和資源稅等。其處理方法與利潤表對(duì)各種流轉(zhuǎn)稅的處理方法一致。
外購商品和勞務(wù)方面應(yīng)注意的問題有：（1）商品與勞務(wù)的范圍。商品僅指外購的原料、材料、燃料等，不包括外購設(shè)備或其他固定資產(chǎn)。勞務(wù)不包括公司雇員提供的勞務(wù)。金融機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)也不包括在內(nèi)。（2）應(yīng)計(jì)制的運(yùn)用。此欄目包括的是應(yīng)計(jì)的外購商品和勞務(wù)成本，而不是已付的外購成本。（3）資本性支出。應(yīng)區(qū)分資本業(yè)務(wù)支出和經(jīng)營業(yè)務(wù)支出。（4）消費(fèi)稅。如果為數(shù)甚小，通常作為外購成本的一部分。否則，就在“外購商品和勞務(wù)”之后，單項(xiàng)列示。（5）租金。若為營業(yè)租賃，所付租金 列為“外購商品和勞務(wù)”。若為融資租賃，根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，承租方應(yīng)在租賃日開始日，將租入資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)入幾。在租期內(nèi)，應(yīng)確認(rèn)融資利息，并隨資產(chǎn)耗用情況，計(jì)提折舊。企業(yè)應(yīng)將確認(rèn)的各期利息費(fèi)用歸入“債權(quán)人所得”項(xiàng)下，所提折舊歸入“折舊”項(xiàng)下。由于采用應(yīng)計(jì)制，支付租金與增值表的編制無直接關(guān)系。（6）壞賬。壞賬金額減去商品外購原料的金額，作為增值列示在增值表的上半部分；壞賬金額作為增值分配列示在表的下半部分。
折舊應(yīng)否計(jì)入增值額的形成中，有不同的看法。若在增值額的形成中計(jì)入折舊，所得的增值額稱為增值凈額。若在增值額的形成中不計(jì)入折舊，所得的增值額稱為增值毛額。增值毛額具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）增值毛額具有較大的客觀性，因?yàn)橥赓徤唐泛凸?wù)支出是由客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決定的，而折舊在很大程度上取決于主觀判斷。（2）增值毛額下的增值表將折舊與留利并列，表明了企業(yè)可用于再投資的經(jīng)營所得。（3）增值毛額與經(jīng)濟(jì)學(xué)家偏愛的國民收入總額指標(biāo)十分吻合�？v然增值毛額具有以上優(yōu)點(diǎn)，但采用增值凈額的理由似乎更為充分：（1）折舊的性質(zhì)和外購商品及外購勞務(wù)相同，也是生產(chǎn)經(jīng)營中物質(zhì)資料的消耗，因此外購商品、勞務(wù)要扣除，折舊也要扣除。（2）增值的分配是對(duì)企業(yè)增值的創(chuàng)造者作出貢獻(xiàn)的各個(gè)方面，如職工、債權(quán)人、政府、投資者等。采用增值毛額，似乎把固定資產(chǎn)也人格化了，這是令人費(fèi)解的。（3）增值額是企業(yè)在一定期間從經(jīng)營中獲得的收入和為經(jīng)營活動(dòng)而購買商品、取得勞務(wù)所發(fā)生的對(duì)外支出之間的差額。從這個(gè)性質(zhì)上分析，如果不扣除折舊，就多計(jì)了增值額。按照增值毛額進(jìn)行分配，勢必影響投入資本的完整。（4）從會(huì)計(jì)處理的一致性與配比原則來看，扣除的外購商品，實(shí)際上是外購而本期耗用的商品，而固定資產(chǎn)折舊事實(shí)上與外購而本期耗用的商品在性質(zhì)上是一樣的。（5）從購銷雙方作為一個(gè)整體來看，增值凈額更容易讓人理解。例如，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，乙公司增值額增加。如果甲公司的增值表計(jì)列增值毛額，則將甲乙兩公司的增值表合并，增值額就不等于零。這是不正確的，因?yàn)閱渭兊馁忎N活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生價(jià)值的增值，價(jià)值的增加只有在生產(chǎn)了產(chǎn)品或提供了勞務(wù)之后才產(chǎn)生。如果甲公司在增值表計(jì)列增值凈額，則固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)，甲公司的增值額減少數(shù)恰好等于乙公司的增值額增加數(shù)。
增值的分配 分為職工所得、債權(quán)人所得、政府所得、股東所得和留利等方面。
職工所得欄目歸集的是與銷貨收入相關(guān)的人工成本。首先，此欄目應(yīng)歸集的是應(yīng)計(jì)而非實(shí)付的工資薪金等；其次，此欄目應(yīng)歸集的是已銷產(chǎn)品而不是已完工但尚未出售產(chǎn)品的人工成本。在實(shí)際歸集中還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）職工工資的金額應(yīng)是減除預(yù)扣工薪所得稅和職工應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)稅之前的金額。此外，還應(yīng)加上企業(yè)支付的各種社會(huì)保險(xiǎn)稅等。（2）應(yīng)付給只有一個(gè)人的轉(zhuǎn)承包商的金額，應(yīng)在“職工所得”項(xiàng)下列示，而非“外購商品和勞務(wù)”項(xiàng)下列示。（3）企業(yè)自制的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其資本化價(jià)值記入“銷售收入”項(xiàng)目中，若數(shù)額龐大，還應(yīng)單獨(dú)列示。資本化價(jià)值中的原材料成本記入“外購商品和勞務(wù)”項(xiàng)目中，人工成本記入“職工所得”欄目。（4）企業(yè)向職工提供的各種形式的津貼，可以作為“銷售收入”欄目的一部分，同時(shí)設(shè)法計(jì)算出相應(yīng)的“外購商品和勞務(wù)”、“職工所得”等。但這樣做過于主觀武斷，又過于煩瑣，金額不大時(shí)尤其如此。比較可行的辦法是仍將它們留在原先的欄目中。這樣，職工分享的增值額史包括職工工資、退休金以及企業(yè)為職工付出的各種社會(huì)保險(xiǎn)稅等。
債權(quán)人所得有幾種處理方式。一種是將短期借款成本作為“外購商品和勞務(wù)”支出，長期借款成本列作“債權(quán)人所得”項(xiàng)下。顯然，后一種作法比較符合增值表賴以建立的集體概念。另外，應(yīng)否將應(yīng)收利息和應(yīng)付利息合在一起，差額歸入“債權(quán)人”債權(quán)人所得，也是一個(gè)問題。一般來說，將應(yīng)收利息單獨(dú)列作增值的加項(xiàng)，而“債權(quán)人所得”只包括應(yīng)付利息比較合理，尤其是當(dāng)應(yīng)收利息數(shù)額龐大時(shí)。
政府所得方面主要涉及三個(gè)問題：（1）應(yīng)納入此欄目的稅種主要有哪些？僅僅是企業(yè)所得稅，還是進(jìn)一步有諸如增值稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等其他稅種？一般認(rèn)為，政府所得欄目應(yīng)當(dāng)排除所得稅等其他稅種？一般認(rèn)為，政府所得欄目應(yīng)當(dāng)排除所得稅以外的所有稅種，只將企業(yè)所得稅納入其中。（2）如何處理政府撥款與補(bǔ)貼？政府撥款和補(bǔ)貼，無論是資本性的，還是收入性的，都應(yīng)留在現(xiàn)有的賬目中，而不能作為所得稅的抵消項(xiàng)目。（3）應(yīng)計(jì)制概念如何運(yùn)用？當(dāng)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤不一致時(shí)，所得稅費(fèi)用與應(yīng)付所得稅不不相一致，差額為遞延所得稅。“政府所得”欄下應(yīng)列示按應(yīng)計(jì)制算得的所得稅費(fèi)用。當(dāng)遞延所得稅為數(shù)寵大時(shí)，遞延所得稅還應(yīng)和本期應(yīng)付或已付所得稅分開列示于“政府所得”欄下。
股東所得欄目的數(shù)據(jù)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）是本期宣布發(fā)放而非實(shí)際發(fā)放的股利數(shù)。（2）只包括現(xiàn)金股利、財(cái)產(chǎn)股利和股票股利等，不包括股票割、清算股利等。（3）財(cái)產(chǎn)股利應(yīng)以所付財(cái)產(chǎn)的公允市價(jià)計(jì)價(jià)，而不能以它們的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。（4）代扣股利所得稅，也應(yīng)包括其中。
留利欄目是企業(yè)的增值額減除以上四個(gè)方面的分享后的余額。
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