會(huì)計(jì)從業(yè)輔導(dǎo)：公司債券利息攤銷(xiāo)

　　將債券的名義利息費(fèi)用調(diào)整為實(shí)際利息費(fèi)用的過(guò)程。公司發(fā)行的債券應(yīng)于規(guī)定的付息期按債券面值和每一計(jì)息期的票面利率計(jì)算并支付利息，如果付息期與計(jì)息期不一致，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原因，每一計(jì)息期都應(yīng)計(jì)算應(yīng)付利息。公司債券支付或應(yīng)付的利息是籌資的一種費(fèi)用。公司各期支付或應(yīng)付的債券利息，構(gòu)成當(dāng)期的債券利息費(fèi)用。但只有在平價(jià)發(fā)行債券時(shí)，以上兩者的數(shù)額才會(huì)相等，而在溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券的情況下，各期支委會(huì)相等，而在溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券的情況下，各項(xiàng)實(shí)際發(fā)行的債券利息費(fèi)用，則應(yīng)通過(guò)溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)，對(duì)當(dāng)期支付或應(yīng)付的債券利息進(jìn)行調(diào)整來(lái)確定。債券溢價(jià)，對(duì)發(fā)行債券的公司來(lái)說(shuō)，是對(duì)債券購(gòu)買(mǎi)者以后多付利息事先收回，應(yīng)逐期加計(jì)在少付的利息上。這樣，就能正確反映各項(xiàng)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息。公司債券以溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的作用，在于平衡發(fā)行債券公司的利息支出和投資公司的利息收入，使最終雙方均能按市場(chǎng)利率支付利息費(fèi)用和獲得利息收入。公司債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)方式有直線法和實(shí)際利息法兩種。
　　直線法債券折價(jià)或債券溢價(jià)按還款期限（或計(jì)息期數(shù)）平均攤?cè)敫黜?xiàng)利息費(fèi)用的一種辦法。按這種方法攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，每次的攤銷(xiāo)數(shù)額是一樣的。在直線法下，發(fā)行債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)的有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算公司如下：
　　本期票面利息（應(yīng)付利息）攤銷(xiāo)額＝面值×計(jì)息期的票面利率
　　本期溢價(jià)（或折價(jià)）攤銷(xiāo)額＝溢價(jià)或折價(jià)總額÷計(jì)息期數(shù)
　　本期利息費(fèi)用＝（本期票面利息－本期溢價(jià)攤銷(xiāo)額）或（本期票面利息＋本期折價(jià)攤銷(xiāo)額）
　　期末末攤銷(xiāo)溢價(jià)（或折價(jià)）＝期初未攤債券賬面（或折價(jià)）－本期溢價(jià)（或折價(jià)）攤銷(xiāo)額
　　期末應(yīng)付債券賬面價(jià)值＝（期初應(yīng)付債券賬面價(jià)值－本期溢價(jià)攤銷(xiāo)額）或（期初應(yīng)付債券賬面價(jià)值＋本期折價(jià)攤銷(xiāo)額）
　　按直線法攤銷(xiāo)債券的公司每次付息期入賬的利息費(fèi)用金額并不十分。在為每期利息費(fèi)用應(yīng)與債券賬面價(jià)值相聯(lián)系的，賬面價(jià)值大，利息費(fèi)用也應(yīng)多，賬面價(jià)值小，利息費(fèi)用也應(yīng)少。但在直線法下，債券發(fā)行公司每期應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用相對(duì)于債券的賬面價(jià)值而言，是與按市場(chǎng)利率（即實(shí)際利率）計(jì)算的利息不符的。由于每期攤銷(xiāo)的債券折價(jià)相同，這就形成了實(shí)際利率逐漸降低的情況，這顯然是不很合理的。
　　實(shí)際利息法用債券的每期期初賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率來(lái)計(jì)算債券每期應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用的方法。在實(shí)際利息法下，發(fā)行債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)的有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算公式，除下列兩項(xiàng)外，均與直線法相同：
　　本期利息費(fèi)用＝期初應(yīng)付債券賬面價(jià)值×實(shí)際利率
　　本期溢價(jià)（或折價(jià)）攤銷(xiāo)額＝（本期票面利率－本期利息費(fèi)用）（負(fù)數(shù)絕對(duì)值為折價(jià)攤銷(xiāo)額）
　　采用實(shí)際利息法，由于債券的賬面價(jià)值隨著債券溢價(jià)或折價(jià)的分?jǐn)偠�差減少或增加，因此，所計(jì)算出的應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用也隨之逐期減少或增加，因此，所計(jì)算出的應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用也隨之逐期減少或增加。每期應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用和按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用的差數(shù)，即為每期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)數(shù)。按實(shí)際利息法攤銷(xiāo)公司債券溢折（或折價(jià)）時(shí)，在逐期增加（或減少）的債券賬面價(jià)值上乘以固定的利率（發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率），所以，實(shí)際利息費(fèi)用的金額必須逐期增加（或減少），從遞增（遞減）的利息費(fèi)用中減去每期支付的固定利息，得出的折價(jià)攤銷(xiāo)額也逐期遞增（遞減）。

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