2009年會(huì)計(jì)證考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)：第四章

　　[例4—5] 東方公司是一家國有大型企業(yè)。2004年12月，公司由于外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，經(jīng)營效益嚴(yán)重下滑，面臨經(jīng)營以來首次的由盈轉(zhuǎn)虧的情況，新任公司總經(jīng)理張明，深感事態(tài)嚴(yán)重，即電話請(qǐng)示正在外地出差的董事長。董事長劉奇指示，為了公司的整體和長遠(yuǎn)利益，把會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮些。總經(jīng)理張明把這一指示轉(zhuǎn)達(dá)給了公司總會(huì)計(jì)師，要求按劉董事長意見辦�？倳�(huì)計(jì)師起初認(rèn)為，這樣隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)處理可能不妥。但又考慮到董事長、總經(jīng)理為公司嘔心瀝血地操勞和上級(jí)有關(guān)部門對(duì)本公司職工年終獎(jiǎng)考核要求，就按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖，對(duì)當(dāng)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收人，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。

　　2005年4月，在《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會(huì)計(jì)做假行為，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對(duì)該公司董事長、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別下達(dá)了行政處罰告知書。東方公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會(huì)。

　　在聽證會(huì)上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：

　　公司董事長劉奇稱：“我一是為了公司的整體和長遠(yuǎn)利益，而要求把會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮些，沒有自己的小利益。二是在具體操作上，當(dāng)時(shí)我在外考察，對(duì)公司情況不太了解，也沒有具體明確指示過總經(jīng)理虛擬若干筆無交易的銷售收入來增加盈利。三是雖然我最后在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，那只是履行必要的會(huì)計(jì)手續(xù)而已。由此，我不能承擔(dān)任何責(zé)任。具體情況請(qǐng)公司總經(jīng)理予以說明”。

　　公司總經(jīng)理張明稱：“我是新任總經(jīng)理，調(diào)入公司不到一年，且是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對(duì)會(huì)計(jì)管理我是門外漢，我雖向總會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)達(dá)過劉董事長的要求，但我僅是完成上情下達(dá)的職責(zé)而已。此外，我在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章時(shí)，由于工作忙，我也沒有時(shí)間看此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，僅是在履行簽字程序之一而已。由此，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會(huì)計(jì)師解釋”。

　　公司總會(huì)計(jì)師稱：“公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，他們都出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，表明我們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告客觀、公正，對(duì)此，財(cái)政部門不應(yīng)該再提出質(zhì)疑了。此外，退一萬步講，如果我們的會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)政部門提出要進(jìn)行行政處罰，誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任”。

　　要求：根據(jù)我國會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度規(guī)定，分析公司董事長、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師在聽證會(huì)上的陳述是否符合有關(guān)規(guī)定?并分別說明理由。

　　參考答案：

　　1.董事長劉奇的陳述不符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。

　　理由：《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。董事長作為單位負(fù)責(zé)人和法定代表人，應(yīng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。雖然董事長臨時(shí)出差在外，但他仍然是單位負(fù)責(zé)人和法定代表人，仍然需要在公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，并對(duì)本公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。事實(shí)上，該公司的會(huì)計(jì)造假行為是董事長授意指使的。

　　2.總經(jīng)理張明的陳述不符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。

　　理由：《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章。總經(jīng)理負(fù)責(zé)單位日常經(jīng)營管理活動(dòng)，許多財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是在公司總經(jīng)理的指揮下進(jìn)行的，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任人，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不能以不懂會(huì)計(jì)專業(yè)、工作忙，沒有時(shí)間審閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等相推脫。事實(shí)上，該公司總經(jīng)理也參與了會(huì)計(jì)造假。

　　3.總會(huì)計(jì)師的陳述不符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定。

　　理由：總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任;雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，但不能因此而免除該公司總會(huì)計(jì)師編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)責(zé)任。