財政部：2017會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》考試大綱(word版)

第九章 財產(chǎn)清查

　　【基本要求】

　　1.了解財產(chǎn)清查的意義與種類

　　2.熟悉財產(chǎn)清查的一般程序

　　3.熟悉貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的清查方法

　　4.掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

　　5.掌握財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述

　　一、財產(chǎn)清查的概念與意義

　　財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財產(chǎn)物資清查制度，加強管理，以保證財產(chǎn)物資核算的真實性和完整性。具體而言，財產(chǎn)清查的意義主要有：(1)保證賬實相符，提高會計資料的準(zhǔn)確性;(2)切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整;(3)加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。

　　二、財產(chǎn)清查的種類

　　(一)按照清查范圍分類

　　1.全面清查

　　全面清查是指對所有的財產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點和核對。

　　2.局部清查

　　局部清查是指根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)進(jìn)行盤點和核對。

　　(二)按照清查的時間分類

　　1.定期清查

　　定期清查是指按照預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)進(jìn)行的盤點和核對。定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

　　2.不定期清查

　　不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時進(jìn)行的盤點和核對。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實際需要來確定清查的對象和范圍。

　　(三)按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類

　　1.內(nèi)部清查

　　內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。

　　2.外部清查

　　外部清查是指由上級主管部門、審計機關(guān)、司法部門、注冊會計師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對本單位所進(jìn)行的財產(chǎn)清查。一般來講，進(jìn)行外部清查時應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。

　　三、財產(chǎn)清查的一般程序

　　財產(chǎn)清查既是會計核算的一種專門方法，又是財產(chǎn)物資管理的一項重要制度。企業(yè)必須有計劃、有組織地進(jìn)行財產(chǎn)清查。

　　財產(chǎn)清查一般包括以下程序：(1)建立財產(chǎn)清查組織;(2)組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量;(3)確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù);(4)制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備;(5)清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行;(6)填制盤存清單;(7)根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。

第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法

　　由于貨幣資金、實物、往來款項的特點各有不同，財產(chǎn)清查時，應(yīng)采用與其特點和管理要求相適應(yīng)的方法。

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)庫存現(xiàn)金的清查

　　庫存現(xiàn)金的清查是采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。

　　1. 銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因

　　將截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務(wù)都登記入賬后，對發(fā)生的錯賬、漏賬應(yīng)及時查清更正，再與銀行的對賬單逐筆核對。如果二者余額相符，通常說明沒有錯誤;如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤或者存在未達(dá)賬項。

　　未達(dá)賬項，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。未達(dá)賬項一般分為以下四種情況：

　　(1)企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項;

　　(2)企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項;

　　(3)銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項;

　　(4)銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項。

　　上述任何一種未達(dá)賬項的存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對賬單的余額不符。所以，在與銀行對賬時首先應(yīng)查明是否存在未達(dá)賬項，如果存在未達(dá)賬項，就應(yīng)該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)。

　　2.銀行存款清查的步驟

　　銀行存款的清查按以下四個步驟進(jìn)行。

　　(1)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、結(jié)算憑證的種類、號碼和金額等資料逐日逐筆核對銀行存款日記賬與銀行對賬單。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√“。

　　(2)找出未達(dá)賬項(即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√“的款項)。

　　(3)將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算出調(diào)整后的余額。

　　(4)將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行。

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。其計算公式如下：

　　企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款=銀行對賬單存款余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款

　　3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用

　　(1)銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項來調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達(dá)賬項只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。

　　(2)調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。

　　(3)調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。

　　二、實物資產(chǎn)的清查方法

　　實物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實物資產(chǎn)的清查就是對實物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要有實地盤點法和技術(shù)推算法。

　　三、往來款項的清查方法

　　往來款項主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項和預(yù)收、預(yù)付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。

　　往來款項清查以后，將清查結(jié)果編制“往來款項清查報告單”，填列各項債權(quán)、債務(wù)的余額。對于有爭執(zhí)的款項以及無法收回的款項，應(yīng)在報告單上詳細(xì)列明情況，以便及時采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞賬損失。

第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

　　對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，如財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應(yīng)核實情況，調(diào)查分析產(chǎn)生的原因，按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的處理。

　　財產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體要求有：(1)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議;(2)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項;(3)總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立和健全各項管理制度;(4)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。

　　二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法

　　對于財產(chǎn)清查結(jié)果的處理可分為以下兩種情況：

　　1.審批之前的處理

　　根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。

　　2.審批之后的處理

　　企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)部門關(guān)于財產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見填制有關(guān)記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者原因造成的財產(chǎn)損失。

　　期末結(jié)賬前，如果企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對外提供財務(wù)報表時，先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中作出說明;其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　(一)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

　　為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(但固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調(diào)整”、“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算)。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　該賬戶的借方登記財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù);貸方登記財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額。

　　(二)庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　1.庫存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理

　　庫存現(xiàn)金盤盈時，應(yīng)及時辦理庫存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤盈的金額借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

　　對于盤盈的庫存現(xiàn)金，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按盤盈的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應(yīng)付款”科目，按無法查明原因的金額貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　2.庫存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理

　　庫存現(xiàn)金盤虧時，應(yīng)及時辦理盤虧的確認(rèn)手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

　　對于盤虧的庫存現(xiàn)金，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記該科目。

　　(三)存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　1.存貨盤盈的賬務(wù)處理

　　存貨盤盈時，應(yīng)及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實存數(shù)。盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

　　對于盤盈的存貨，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費用，即按其入賬價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

　　2.存貨盤虧的賬務(wù)處理

　　存貨盤虧時，應(yīng)按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本(或售價)核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進(jìn)銷差價)。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。

　　對于盤虧的存貨，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記該科目。

　　(四)固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　1.固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會計部門，填寫固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。涉及增值稅、所得稅和盈余公積的，還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。

　　2.固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)盤虧時，應(yīng)及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額，借記“累計折舊”科目，按其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。涉及增值稅和遞延所得稅的，還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。

　　對于盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按過失人及保險公司應(yīng)賠償額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。

　　(五)結(jié)算往來款項盤存的賬務(wù)處理

　　在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的長期未結(jié)算的往來款項，應(yīng)及時清查。對于經(jīng)查明確實無法支付的應(yīng)付款項可按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。

　　對于無法收回的應(yīng)收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準(zhǔn)備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

　　企業(yè)通常應(yīng)將符合下列條件之一的應(yīng)收款項確認(rèn)為壞賬：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小。

　　企業(yè)對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失。

　　對于已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。

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