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　　課稅對(duì)象

　　課稅對(duì)象，即征稅課體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。課稅對(duì)象是不同稅種間相互區(qū)別的主要標(biāo)志，它規(guī)定了政府可以對(duì)什么征稅。現(xiàn)代稅制下主要的課稅對(duì)象有所得、消費(fèi)和財(cái)富。與之相關(guān)的概念是稅源、稅目和計(jì)稅依據(jù)。稅源即稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。稅源總是以收人的形式存在的。稅目即稅法規(guī)定的課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是對(duì)課稅對(duì)象的具體劃分，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。計(jì)稅依據(jù)(或課稅標(biāo)準(zhǔn))是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，它規(guī)定了如何確定和度量課稅對(duì)象，以便計(jì)算稅基。兩種主要的計(jì)稅依據(jù)分別是計(jì)稅金額(從價(jià)稅)和計(jì)稅數(shù)量(從量稅)計(jì)稅金額可以是收入額、利潤(rùn)額、財(cái)產(chǎn)額、資金額。

　　稅率

　　稅率，是指稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　應(yīng)征稅額=課稅對(duì)象X稅率。

　　稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度，反映著國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)的稅收政策和經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

　　稅率的分類

　　一般來(lái)說(shuō)，稅率可分為比例稅率、定額稅率(固定稅額)和累進(jìn)(退)稅率。

　　比例稅率是指對(duì)于同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。其主要特點(diǎn)是稅率不隨征稅對(duì)象數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。在其具體運(yùn)用上，包括單一比例稅率和差別比例稅率。其中，差別比例稅率又可分為產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度差別比例稅率四種。

　　定額稅率是稅率的一種特殊形式，它是指按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對(duì)金額表示的稅率，一般適用于從量計(jì)征的稅種。在具體運(yùn)用上，也可分為單一定額稅率和差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級(jí)定額稅率幾種。

　　累進(jìn)稅率制度下，稅率隨著課稅對(duì)象的增大而提高。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)不同，又可分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率，即對(duì)征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計(jì)算稅額。在征稅對(duì)象提高到稅收的一個(gè)新等級(jí)檔次時(shí)，對(duì)征稅對(duì)象全部都按提高一級(jí)的稅率征稅。超額累進(jìn)稅率，即把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)等級(jí)分別按該等級(jí)的稅率計(jì)征。此時(shí)一定的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率，納稅人的應(yīng)納稅款總額由各個(gè)等級(jí)計(jì)算出的稅額加總而成。累退稅率與累進(jìn)稅率正好相反。

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過(guò)各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。也就是說(shuō)，最初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負(fù)擔(dān)者。只要某種稅收的納稅人和負(fù)稅人不是同一個(gè)人，便發(fā)生了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果形成稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有以下幾種：

　　1.前轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)也稱“順轉(zhuǎn)”或“向前轉(zhuǎn)嫁”，是指納稅人將其所納稅款通過(guò)提高其所提供商品價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品的購(gòu)買者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式'多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。

　　2.后轉(zhuǎn)。后轉(zhuǎn)也稱“逆轉(zhuǎn)”或“向后轉(zhuǎn)嫁”，是指在納稅人前轉(zhuǎn)稅負(fù)存在困難時(shí)，納稅人通過(guò)壓低購(gòu)人商品或者生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)的方式，將其繳納的稅收轉(zhuǎn)給商品或者生產(chǎn)要素供給者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。

　　3.混轉(zhuǎn)�；燹D(zhuǎn)也稱“散轉(zhuǎn)”，是指納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，又可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者，實(shí)際上是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合方式;或者一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，另一部分稅負(fù)則由納稅人自行消化(消轉(zhuǎn))這種轉(zhuǎn)嫁方式實(shí)踐中比較常見(jiàn)。

　　4.消轉(zhuǎn)。消轉(zhuǎn)是指納稅人用降低征稅物品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤(rùn)中得到抵補(bǔ)。這種轉(zhuǎn)嫁方式既不是通過(guò)提高銷售價(jià)格的形式前轉(zhuǎn)，也不是通過(guò)壓低進(jìn)價(jià)的方式后轉(zhuǎn)，而是通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤(rùn)來(lái)抵消稅負(fù)。消轉(zhuǎn)在實(shí)質(zhì)上是用生產(chǎn)者應(yīng)得到的超額利潤(rùn)抵補(bǔ)稅負(fù)，實(shí)際上稅負(fù)并沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁，而是由納稅人自己負(fù)擔(dān)了。因此，消轉(zhuǎn)是一種特妹的稅收轉(zhuǎn)嫁形式。

　　5.旁轉(zhuǎn)。旁轉(zhuǎn)也稱“側(cè)轉(zhuǎn)”，是指納稅人將應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或者供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。

　　6.稅收資本化。稅收資本化也稱“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)買的生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過(guò)從購(gòu)人價(jià)格中預(yù)先扣除(壓低生產(chǎn)要素購(gòu)買價(jià)格)的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。

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