第七節(jié) 會計循環(huán)
會計信息是通過確認(rèn)、計量和報告三個環(huán)節(jié)生成的。會計上將確認(rèn)、計量和報告為主要環(huán)節(jié)的會計基本程序及相應(yīng)方法稱為會計循環(huán)。
(一)會計確認(rèn)
熟悉會計確認(rèn)的概念。確認(rèn)是指會計數(shù)據(jù)進(jìn)入會計系統(tǒng)時確定如何進(jìn)行記錄的過程,是要明確某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪個會計要素的問題。
會計確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn):(1)被確認(rèn)的項目是通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的,其交易性質(zhì)符合會計要素的要求;(2)與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確地評估;(3)該項目應(yīng)有可以計量的屬性,并能可靠地進(jìn)行計量。權(quán)責(zé)發(fā)生制構(gòu)成確認(rèn)收入和費用的基礎(chǔ),也進(jìn)一步構(gòu)成資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)。
會計確認(rèn)主要是通過將會計要素按照一定的方法進(jìn)行會計記錄來實現(xiàn)的。
熟悉會計記錄的概念:是通過賬戶、會計憑證和賬簿等載體,運用復(fù)式記賬等手段,對確認(rèn)和計量的結(jié)果進(jìn)行記錄,為編制財務(wù)會計報告積累數(shù)據(jù)的過程。會計記錄的方法主要包括:設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。
1.設(shè)置賬戶
熟悉賬戶的分類。按照賬戶所反映的會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類,可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、費用類和損益類。按照賬戶所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
賬戶結(jié)構(gòu)分為兩個基本部分,劃分為左右兩方,以一方登記增加額,另一方登記減少額,增減相抵后的差額,稱為賬戶的余額。
2.復(fù)式記賬
復(fù)式記賬是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額,同時計入兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法,其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。
借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu):左方為借方,右方為貸方。借方核算資產(chǎn)期初余額、資產(chǎn)增加、負(fù)債與所有者權(quán)益減少和資產(chǎn)期末余額;貸方核算負(fù)債與所有者權(quán)益期初余額、負(fù)債與所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)減少和負(fù)債與所有者權(quán)益期末余額。
熟悉借貸記賬法的記賬規(guī)則: 有借必有貸,借貸必相等。
熟悉試算平衡:試算平衡一般是采用發(fā)生額平衡的方法,也可以采用余額平衡的方法,要求都是借貸平衡。即:
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
全部賬戶借方期初余額合計=全部賬戶貸方期初余額合計
全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期末余額合計
【例題1·多選題】(2004年)下列記賬方法中,屬于復(fù)式記賬法的有( )。
A.重復(fù)記賬法 B.借貸記賬法
C.增減記賬法 D.收付記賬法
E.左右記賬法
[答案]BCD
【例題2·多選題】(2005年)借貸記賬法的記賬規(guī)則包括( )。
A.有借必有貸,借貸必相等
B.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
C.全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計
D.資產(chǎn)賬戶余額合計=負(fù)債賬戶余額合計
E.收入賬戶本期發(fā)生額合計=費用賬戶本期發(fā)生額合計
[答案]ABC
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