第五節(jié) 契 稅

　　一、契稅概述

　　契稅是以權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地、房屋為征稅對象，對承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人征收的一種稅收。

　　契稅歸地方政府所有。

　　契稅特點(diǎn)：(1)屬于財(cái)產(chǎn)稅;(2)由土地、房屋權(quán)屬的承受人繳納;(3)各地稅率可能不同。

　　二、契稅的納稅人

　　契稅的納稅人：是在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時(shí)，承受被轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的企業(yè)、單位和個(gè)人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、部隊(duì)、其他單位，個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

　　以下行為屬于轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為，列入契稅的征稅對象：(1)國有土地使用權(quán)出 讓;(2)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移;(3)房屋買賣、贈與和交換。

　　以下列方式轉(zhuǎn)移士地、房屋權(quán)屬的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣和贈與，也應(yīng)征收契稅：(1)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、人股;(2)以土地、房屋權(quán)屬抵償債務(wù);(3)以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬;(4)以預(yù)購方式、預(yù)付集資建設(shè)款方式承受土地、房屋權(quán)屬。

　　房屋使用權(quán)的轉(zhuǎn)移行為不屬于契稅的征收范圍，不應(yīng)征收契稅。

　　三、契稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率

　　(一)契稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(1)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售;房屋買賣的，計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格;

　　(2)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的，計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定;

　　(3)土地使用權(quán)交換、房屋交換的，計(jì)稅依據(jù)為所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。

　　(二)契稅的稅率

　　契稅實(shí)行3%—5%的幅度比例稅率。

　　四、契稅的應(yīng)納稅額計(jì)算

　　應(yīng)納稅額：計(jì)稅依據(jù)X適用稅率

　　應(yīng)用舉例：

　　例題1：下列( )不屬于契稅的征收范圍，不應(yīng)征收契稅。

　　A. 房屋使用權(quán)的轉(zhuǎn)移行為 B. 以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、人股

　　C.以土地、房屋權(quán)屬抵償債務(wù) D. 以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬

　　答案：A

　　解析：房屋使用權(quán)的轉(zhuǎn)移行為不屬于契稅的征收范圍，不應(yīng)征收契稅。

　　例題2：下列( )不屬于契稅的計(jì)稅依據(jù)

　　A. 房屋買賣的成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格的計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格

　　B. 國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售;房屋買賣的，計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格

　　C.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的，計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定

　　D. 土地使用權(quán)交換、房屋交換的，計(jì)稅依據(jù)為所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額

　　答案：A