三、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

　　(一)國(guó)際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

　　國(guó)際重復(fù)征稅是國(guó)際稅收的基本理論問(wèn)題和核心內(nèi)容。國(guó)際重復(fù)征稅是由兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。

　　國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：

　　首先，跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開(kāi)征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提。

　　其次，產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。

　　此外，各國(guó)都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國(guó)對(duì)居民或收入來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)出現(xiàn)管轄權(quán)的交叉問(wèn)題，從而產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅。

　　【例題·單選題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的一筆收入，對(duì)這筆收入甲、乙兩國(guó)均課征了稅收，形成重復(fù)征稅，這是由(　)導(dǎo)致的。

　　A.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉

　　B.地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉

　　C.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉

　　D.居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的交叉

　　[正確答案]B

　　[答案解析]本題考查國(guó)際重復(fù)征稅。

　　(二)國(guó)際重復(fù)征稅的免除

　　主要有四種方法：低稅法、扣除法、免稅法、抵免法

　　【例題·單選題】居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣的方法稱(chēng)為(　)。

　　A.低稅法

　　B.免稅法

　　C.扣除法

　　D.抵免法

　　[正確答案]D

　　[答案解析]抵免法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國(guó)所得稅款中抵扣。

　　抵免法介紹

　　抵免限額：不超過(guò)國(guó)外應(yīng)稅所得額按照本國(guó)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。

　　【例題·單選題】甲國(guó)居民有來(lái)源于乙國(guó)的所得100萬(wàn)元，甲乙兩國(guó)的所得稅稅率分別為30%、20%，兩國(guó)均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在抵免法下甲國(guó)應(yīng)對(duì)該筆所得征收所得稅(　)。

　　A.0

　　B.10萬(wàn)元

　　C.20萬(wàn)元

　　D.30萬(wàn)元

　　[正確答案]B

　　[答案解析]抵免限額=100×30%=30萬(wàn)元。

　　國(guó)外實(shí)際已納稅額=100×20%=20萬(wàn)元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，抵免20萬(wàn)元。

　　甲國(guó)應(yīng)對(duì)這筆所得征收所得稅=100×30%-20=10(萬(wàn)元)。

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