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2014經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》考點(diǎn)精講:第五章

2014年經(jīng)濟(jì)師正在備考,考試吧為您整理了“2014經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》考點(diǎn)精講”,方便廣大考生備考!
第 1 頁(yè):第一節(jié) 增值稅制
第 5 頁(yè):第二節(jié) 消費(fèi)稅制
第 6 頁(yè):第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅制

  四、稅率

  (一)稅率

  1.貨物稅率

  (1)基本稅率:17%

  (2)低稅率:13%

  (3)零稅率——出口貨物

  2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率:17%

  3.納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算不同稅率、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的,一律從高適用稅率。

  (二)征收率—小規(guī)模納稅人:3%;了解其他征收率的規(guī)定

  1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨

納稅人

分類

稅務(wù)處理

一般納稅人

銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

按適用稅率征收增值稅

銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/(1+17%或者13%)×17%或者13%

銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+4%)×4%×50%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品

按適用稅率征稅

小規(guī)模納稅人

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

減按2%的征收率征收增值稅

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2%

納稅人銷售舊貨

依4%征收率減半征收增值稅

  五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)——銷售額

  (一)銷售額范圍的一般規(guī)定:全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

  下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)——確實(shí)沒有形成銷售方的收入,收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票

  (1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

  (2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi):

  (3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):

  (4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

  (二)銷售額范圍的特殊規(guī)定

銷售方式

具體類型

稅務(wù)處理

1.折扣折讓方式

折扣額和價(jià)格開在同一張發(fā)票上的

按折扣后的銷售額計(jì)算納稅

將折扣額另開發(fā)票

不得從銷售額中減除折扣額

銷售折讓

可以從銷售額中減除折讓額

2.以舊換新

一般貨物

按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格

金銀首飾

可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅

3.還本銷售

銷售額就是貨物銷售價(jià)格,不得扣減還本支出

4.以物易物

雙方均作購(gòu)銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

5.包裝物押金

(注意區(qū)分押金與租金)

一般貨物

①如果單獨(dú)記賬核算,未逾期的,不并入銷售額征稅

②逾期,應(yīng)并入銷售額征稅。

征稅時(shí)注意:①逾期包裝物押金為含稅收入,需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;②稅率為所包裝貨物適用稅率。

除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品

無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入收取當(dāng)期銷售額征稅

6.包裝物租金

隨貨物銷售收取

增值稅

單獨(dú)

營(yíng)業(yè)稅

7.視同銷售

售價(jià)、組價(jià)

①只征增值稅的:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率10%)

②既征增值稅,又征消費(fèi)稅的:

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅;成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算。

  (三)含稅銷售額的換算

  銷售額是否含稅的判斷:(1)發(fā)票——普通發(fā)票含稅;(2)行業(yè)——零售價(jià)含稅;(3)價(jià)外費(fèi)用不特殊指明,含稅

  1.一般納稅人:銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

  2.小規(guī)模納稅人:銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

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