第 1 頁(yè):第一節(jié) 增值稅制 |
第 5 頁(yè):第二節(jié) 消費(fèi)稅制 |
第 6 頁(yè):第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅制 |
四、稅率
(一)稅率
1.貨物稅率
(1)基本稅率:17%
(2)低稅率:13%
(3)零稅率——出口貨物
2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率:17%
3.納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算不同稅率、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的,一律從高適用稅率。
(二)征收率—小規(guī)模納稅人:3%;了解其他征收率的規(guī)定
1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨
納稅人 |
分類 |
稅務(wù)處理 |
一般納稅人 |
銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) |
按適用稅率征收增值稅 銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/(1+17%或者13%)×17%或者13% |
銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) |
按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+4%)×4%×50% |
|
銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品 |
按適用稅率征稅 |
|
小規(guī)模納稅人 |
銷售自己使用過的固定資產(chǎn) |
減按2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)×2% |
納稅人銷售舊貨 |
依4%征收率減半征收增值稅 |
五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)——銷售額
(一)銷售額范圍的一般規(guī)定:全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)——確實(shí)沒有形成銷售方的收入,收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi):
(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定
銷售方式 |
具體類型 |
稅務(wù)處理 |
1.折扣折讓方式 |
折扣額和價(jià)格開在同一張發(fā)票上的 |
按折扣后的銷售額計(jì)算納稅 |
將折扣額另開發(fā)票 |
不得從銷售額中減除折扣額 |
|
銷售折讓 |
可以從銷售額中減除折讓額 |
|
2.以舊換新 |
一般貨物 |
按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格 |
金銀首飾 |
可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅 |
|
3.還本銷售 |
銷售額就是貨物銷售價(jià)格,不得扣減還本支出 |
|
4.以物易物 |
雙方均作購(gòu)銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 |
|
5.包裝物押金 (注意區(qū)分押金與租金) |
一般貨物 |
①如果單獨(dú)記賬核算,未逾期的,不并入銷售額征稅 |
②逾期,應(yīng)并入銷售額征稅。 征稅時(shí)注意:①逾期包裝物押金為含稅收入,需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;②稅率為所包裝貨物適用稅率。 |
||
除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 |
無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入收取當(dāng)期銷售額征稅 |
|
6.包裝物租金 |
隨貨物銷售收取 |
增值稅 |
單獨(dú) |
營(yíng)業(yè)稅 |
|
7.視同銷售 |
售價(jià)、組價(jià) ①只征增值稅的:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率10%) ②既征增值稅,又征消費(fèi)稅的: 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅;成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算。 |
(三)含稅銷售額的換算
銷售額是否含稅的判斷:(1)發(fā)票——普通發(fā)票含稅;(2)行業(yè)——零售價(jià)含稅;(3)價(jià)外費(fèi)用不特殊指明,含稅
1.一般納稅人:銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)
2.小規(guī)模納稅人:銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)
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