查看匯總：2012年經(jīng)濟(jì)師《中級財政稅收》重點(diǎn)難點(diǎn)串講匯總

　　第六章　所得稅制

　　一、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)

　　(一)企業(yè)所得稅

　　1.掌握企業(yè)所得稅的納稅人：法人所得稅制。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分。居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國。

　　2.熟悉所得來源地的確定原則

　　3.熟悉稅率

　　4.掌握應(yīng)納稅所得額

　　(1)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　(2)虧損彌補(bǔ)

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　5.熟悉清算所得

　　清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

　　6.熟悉非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

　　(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(3)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　7.掌握收入確認(rèn)

　　(1)區(qū)分不征稅收入和免稅收入

　　(2)企業(yè)一般收入項(xiàng)目的確認(rèn)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　(3)熟悉特殊收入項(xiàng)目的確認(rèn)

　　8.掌握稅前扣除

　　(1)稅前扣除的基本原則

　　真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則;區(qū)分收益性支出和資本性支出原則;不征稅收入形成支出不得扣除原則;不得重復(fù)扣除原則。

　　(2)掌握稅前扣除的主要項(xiàng)目

　　工資、薪金;補(bǔ)充保險;利息;職工福利費(fèi);工會經(jīng)費(fèi);職工教育經(jīng)費(fèi);業(yè)務(wù)招待費(fèi);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金;境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用;公益性捐贈支出。

　　注意：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);職工教育經(jīng)費(fèi)屬于會計(jì)與稅法的時間性差異。

　　(3)掌握禁止稅前扣除的項(xiàng)目

　　向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;超標(biāo)的捐贈支出以及非公益性捐贈支出;贊助支出;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;商業(yè)保險費(fèi);企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的;企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息;企業(yè)對外投資期間持有的投資資產(chǎn)成本;企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反稅法規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出;煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。

　　9.熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(1)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(2)了解固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、熟悉不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的折舊方法、熟悉最短折舊年限。

　　(3)了解生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，熟悉其最短折舊年限。

　　(4)了解無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、不得計(jì)算攤銷扣除的無形資產(chǎn)。

　　(5)熟悉長期待攤費(fèi)用的范圍及其最短攤銷年限。

　　(6)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

　　(7)存貨的計(jì)價方法：無后進(jìn)先出法。計(jì)價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　10.熟悉企業(yè)重組的稅務(wù)處理

　　(1)企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

　　(2)一般性稅務(wù)處理規(guī)定：在交易發(fā)生時，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(3)適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件及其稅務(wù)處理的規(guī)定。

　　(1)股權(quán)支付部分：暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(2)非股權(quán)支付部分：在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　11.掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　12.掌握境外所得已納稅額的抵免：

　　(1)直接抵免+間接抵免

　　(2)我國實(shí)行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算

　　境外所得稅稅款抵免限額=

　　抵免限額實(shí)際上是來源于境外的所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　(3)境外所得納稅時：遵循“多不退，少要補(bǔ)”的原則

　　13.掌握稅收優(yōu)惠

　　14.熟悉源泉扣繳的規(guī)定，注意扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

　　15.掌握特別納稅調(diào)整

　　(1)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整

　　(2)成本分?jǐn)倕f(xié)議

　　(3)預(yù)約定價安排

　　(4)提供相關(guān)資料

　　(5)核定應(yīng)納稅所得額

　　(6)受控外國企業(yè)規(guī)則

　　(7)防范資本弱化規(guī)定

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過以下規(guī)定而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除：(1)金融企業(yè)，5：1;(2)其他企業(yè)，2：1。

　　(8)一般反避稅規(guī)則

　　(9)加收利息

　　加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)計(jì)算。

　　企業(yè)依法提供有關(guān)資料的，可以只按前述的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

　　(10)追溯調(diào)整

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　16.熟悉納稅地點(diǎn)、納稅方式、納稅年度、預(yù)繳申報、匯算清繳、跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理

　　(二)個人所得稅

　　1.掌握個人所得稅的納稅人

　　按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，分為居民納稅人和非居民納稅人。

　　2.掌握個人所得稅的11個應(yīng)稅所得項(xiàng)目，給出所得，能夠確定適用的稅目：工資、薪金所得;個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;其他所得

　　3.熟悉稅率：工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅率不用記，其他稅率必須記住，尤其是勞務(wù)報酬所得的稅率、稿酬所得的稅收優(yōu)惠。

　　4.掌握個人所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額

　　(1)工資、薪金所得：每月工資、薪金收入額減除2000元費(fèi)用后，余額為應(yīng)納稅所得額;附加減除費(fèi)用的規(guī)定：2800元

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費(fèi)用-損失;個體工商戶業(yè)主每月可以扣除2000元的生計(jì)費(fèi)用

　　(3)個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費(fèi)用-損失

　　個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者每月可以扣除2000元的生計(jì)費(fèi)用

　　(4)對企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-必要費(fèi)用

　　必要費(fèi)用，是指按月減除2000元。

　　(5)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得

　�、倜看问杖氩怀^4000元的，減除費(fèi)用800元，余額為應(yīng)納稅所得額。

　�、诿看问杖�4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。

　　(6)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額-財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用

　　(7)利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

　　(8)公益事業(yè)捐贈扣除

　　一般公益、救濟(jì)性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應(yīng)納稅所得額的30%為限;個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

　　5.掌握個人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和稅收抵免規(guī)定

　　6.掌握稅收優(yōu)惠

　　7.熟悉自行納稅申報、代扣代繳的規(guī)定

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