【例4·案例題】甲國(guó)居民有來源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬元。甲、乙兩國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%;甲、乙兩國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%。

　　(1)在分國(guó)抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )

　　A.55萬元

　　B.10萬元

　　C.5萬元

　　D.0萬元

　　[答案]C

　　[解析]乙國(guó)抵免限額=100×50%+50×10%=55萬元

　　在乙國(guó)實(shí)際已納稅額=100×40%+50×20%=50萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按已納稅額抵免，抵免50萬元

　　甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=100×50%+50×10%-50=5萬元

　　(2)在分項(xiàng)抵免法下，甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅為( )

　　A.55萬元

　　B.10萬元

　　C.15萬元

　　D.5萬元

　　[答案]B

　　[解析]經(jīng)營(yíng)所得抵免限額=100×50%=50萬元;

　　經(jīng)營(yíng)所得在乙國(guó)實(shí)際已納稅額=100×40% =40萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按已納稅額抵免，抵免40萬元。

　　特許權(quán)使用費(fèi)抵免限額=50×10%=5萬元;

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得在乙國(guó)實(shí)際已納稅額=50×20%=10萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，抵免5萬元。

　　甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=100×50%-40+50×10%-5=10萬元

　　【例5·單選題】(2006年)甲國(guó)居民李先生在乙國(guó)取得勞務(wù)報(bào)酬所得100000元，利息所得20000元。已知甲國(guó)勞務(wù)報(bào)酬所得稅率為20%，利息所得稅率為l0%;乙國(guó)勞務(wù)報(bào)酬所得稅率為30%，利息所得稅率為5%;甲、乙兩國(guó)均實(shí)行居民管轄權(quán)兼收入來源地管轄權(quán)，兩國(guó)之間簽訂了稅收抵免協(xié)定，并實(shí)行綜合抵免限額法，則下列表述中正確的為( )。

　　A.上述所得在甲國(guó)不用繳納所得稅

　　B.李先生應(yīng)在甲國(guó)補(bǔ)繳所得稅11000元

　　C.李先生應(yīng)在甲國(guó)補(bǔ)繳所得稅22000元

　　D.李先生應(yīng)在甲國(guó)補(bǔ)繳所得稅33000元

　　[答案]A

　　[解析]綜合抵免限額=100000×20%+20000×10%=22000元

　　實(shí)際已納稅額=100000×30%+20000×5%=31000元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，可以抵免22000元

　　甲國(guó)應(yīng)對(duì)上述所得征收所得稅=100000×20%+20000×10%-22000=0元

　　稅收饒讓：

　　居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。

　　目的：為保障各國(guó)稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。

　　【例1·單選題】居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免的方法稱為( )

　　A.稅收免稅

　　B.稅收扣除

　　C.稅收轉(zhuǎn)讓

　　D.稅收饒讓

　　[答案]D

　　【例2·單選題】甲國(guó)某居民有來源于乙國(guó)的所得100萬元，甲、乙兩國(guó)的所得稅率分別為25%、30%，但乙國(guó)對(duì)外國(guó)居民來源于本國(guó)的所得實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，甲國(guó)采用分國(guó)限額抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅并承諾給予稅收饒讓，這樣，甲國(guó)對(duì)該居民的這筆境外所得應(yīng)征所得稅款為( )。

　　A.25萬元

　　B.5萬元

　　C.5.75萬元

　　D.0

　　[答案]D

　　[解析]注意稅收饒讓的內(nèi)容

　　第一步，計(jì)算抵免限額：100×25%=25萬元

　　第二步，計(jì)算實(shí)際抵免額：因?yàn)榧讎?guó)有稅收饒讓政策，所以我們可以認(rèn)為該居民在乙國(guó)繳納了100×30%=30萬元的所得稅，超過了抵免限額，只能就限額抵免，實(shí)際抵免額為25萬元

　　第三步，計(jì)算甲國(guó)應(yīng)征稅款：25-25=0。

　　【例3·單選題】甲國(guó)某居民有來源于乙國(guó)的所得100萬元，甲、乙兩國(guó)的所得稅率分別為25%、30%，但乙國(guó)對(duì)外國(guó)居民來源于本國(guó)的所得實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，甲國(guó)采用分國(guó)限額抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅并不給予稅收饒讓，這樣，甲國(guó)對(duì)該居民的這筆境外所得應(yīng)征所得稅款為( )。

　　A.25 萬元

　　B.5萬元

　　C.5.75萬元

　　D.0

　　[答案]B

　　[解析]注意稅收饒讓的內(nèi)容

　　第一步，計(jì)算抵免限額：100×25%=25萬元

　　第二步，計(jì)算實(shí)際抵免額：因?yàn)榧讎?guó)不給予稅收饒讓政策，所以我們可以認(rèn)為該居民在乙國(guó)繳納了100×20%=20萬元的所得稅，低于抵免限額，只能就已納稅抵免，實(shí)際抵免額為20萬元

　　第三步，計(jì)算甲國(guó)應(yīng)征稅款：25-20=5。

　　【例4·單選題】(2005年)下面關(guān)于稅收饒讓的表述中正確的為( )

　　A.稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的

　　B.稅收饒讓可以徹底解決國(guó)際重復(fù)征稅問題

　　C.通過稅收饒讓，居民在國(guó)外已納稅款可以得到全部抵免

　　D.通過稅收饒讓，居民在國(guó)外已納稅款可以作為費(fèi)用進(jìn)行扣除。

　　[答案]A

　　四、國(guó)際避稅與反避稅

　　(一)國(guó)際避稅及其產(chǎn)生的原因

　　國(guó)際避稅是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國(guó)際稅負(fù)的行為。

　　產(chǎn)生原因

　　1.跨國(guó)納稅人對(duì)利潤(rùn)的追求是國(guó)際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

　　2.各國(guó)稅收制度的差別和稅法的缺陷是產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件。

　　【例1·單選題】產(chǎn)生國(guó)際避稅的外部條件是( )

　　A.各國(guó)統(tǒng)一征收所得稅

　　B.國(guó)際資本的流動(dòng)

　　C.各國(guó)稅收制度的差異

　　D.跨國(guó)納稅人的存在

　　[答案]C

　　(二)國(guó)際反避稅

　　1.稅法的完善;2.加強(qiáng)稅務(wù)管理;3.加強(qiáng)國(guó)際多邊合作。

　　五、國(guó)際稅收協(xié)定

　　(一)國(guó)際稅收協(xié)定及其種類

　　國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)處理相互之間跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等的原則，通過政府談判所簽訂的一種書面稅收協(xié)議或條約。

　　按參加國(guó)的多少，分為雙邊國(guó)際稅收協(xié)定和多邊國(guó)際稅收協(xié)定;

　　按其涉及的內(nèi)容和范圍的大小，分為一般國(guó)際稅收協(xié)定和特定國(guó)際稅收協(xié)定。

　　(二)國(guó)際稅收協(xié)定的作用

　　1.體現(xiàn)主權(quán)國(guó)家之間相互尊重、平等協(xié)商的作用

　　2.賦予本國(guó)居民和公民履行跨國(guó)納稅義務(wù)的安全保障作用

　　3.是適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流需要的產(chǎn)物，可以起到促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的作用。

　　教材89頁(yè)案例分析題答案見課程講義中。

　　【例1·案例分析題】(89頁(yè))

　　(一)甲國(guó)居民有來源于乙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得100萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬元;來源于丙國(guó)經(jīng)營(yíng)所得200萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得60萬元。甲、乙、丙三國(guó)經(jīng)營(yíng)所得的所得稅稅率分別為50%、40%、60%;甲、乙、丙三國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%、5%。請(qǐng)回答以下問題：

　　24.在分國(guó)抵免法下來源于乙國(guó)所得的抵免額為( )

　　A.55萬元

　　B.50萬元

　　C.10萬元

　　D.0

　　[答案]B

　　[解析]抵免限額=100×50%+50×10%=55萬元

　　實(shí)際已納稅額=100×40%+ 50×20%=50萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免50萬元

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