3.免稅法(豁免法)

　　居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。

　　可從根本上免除國際重復(fù)征稅，但可能造成本國應(yīng)稅收入的喪失。

　　【例1·單選題】甲國居民有來源于乙國的所得100萬元，甲、乙兩國的所得稅稅率分別為50%、40%，兩國均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在免稅法下甲國應(yīng)對這筆所得征收所得稅為( )。

　　A.50萬元

　　B.40萬元

　　C.10萬元

　　D.0萬元

　　[答案]D

　　4.抵免法(重點)

　　居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。該方法承認收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。

　　【例1·多選題】(2008年)解決國際重復(fù)征稅的方法有( )。

　　A.低稅法

　　B.免稅法

　　C.扣除法

　　D.抵免法

　　E.抵消法

　　[答案]ABCD

　　【例2·單選題】居住國政府對其居民所得的國內(nèi)外所得匯總征稅時，將境外所得已納的所得稅作為費用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅的方法稱為( )。

　　A.低稅法

　　B.免稅法

　　C.扣除法

　　D.抵免法

　　[答案]C

　　【例3·單選題】居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣的方法稱為( )

　　A.低稅法

　　B.免稅法

　　C.扣除法

　　D.抵免法

　　[答案]D

　　【例4·單選題】(2007年)目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法是( )。

　　A.低稅法

　　B.扣除法

　　C.抵免法

　　D.免稅法

　　[答案]C

　　抵免法分為直接抵免和間接抵免兩種方法。

　　(1)直接抵免法

　　居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤的稅收抵免。

　　(2)間接抵免法

　　居住國政府對其母公司來自國外子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國政府所得稅內(nèi)進行抵免。適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。

　　抵免限額：不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應(yīng)繳稅額為限度。多不退，少要補!

　　【例1·單選題】(2004年)甲國居民有來源于乙國的所得100萬元，甲乙兩國的所得稅稅率分別為30%、20%，兩國均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在抵免法下甲國應(yīng)對該筆所得征收所得稅( )

　　A.0

　　B.10萬元

　　C.20萬元

　　D.30萬元

　　[答案]B

　　[解析]抵免限額=100×30%=30萬元

　　國外實際已納稅額=100×20%=20萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按實際已納稅額抵免，抵免20萬元

　　甲國應(yīng)對這筆所得征收所得稅=100×30%-20=10萬元。

　　抵免限額的計算：

　　(1)分國抵免限額

　　分國抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(某一外國應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　(2)分項抵免限額

　　分項抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外某一單項所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　(3)綜合抵免限額

　　綜合抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×(國外應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。

　　【例1·單選題】居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項目匯總在一起計算抵免限額是對( )方法的解釋

　　A.綜合抵免法

　　B.全面抵免法

　　C.分國抵免法

　　D.分項抵免法

　　[答案]A

　　【例2·單選題】(2004年)下列關(guān)于稅收抵免限額的表述中正確的是( )

　　A.在分國抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免

　　B.在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免

　　C.在分項抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免

　　D.在分國不分項抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免

　　[答案]B

　　【例3·案例題】甲國居民有來源于乙國所得100萬元、丙國所得40萬元，甲、乙、丙三國的所得稅稅率分別為40%、50%、30%。

　　(1)在分國抵免法下，甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅為( )

　　A.56萬元

　　B.4萬元

　　C.0萬元

　　D.-6萬元

　　[答案]B

　　[解析]乙國抵免限額=100×40%=40萬元

　　在乙國實際已納稅額=100×50%=50萬元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額抵免，抵免40萬元

　　丙國抵免限額=40×40%=16萬元

　　在丙國實際已納稅額=40×30%=12萬元，因為實際已納稅額小于抵免限額，因此按實際已納稅額抵免，抵免12萬元

　　甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅=100×40%-40+40×40%-12=4萬元。

　　(2)在綜合抵免法下，甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅為( )

　　A.56萬元

　　B.4萬元

　　C.0萬元

　　D.-6萬元

　　[答案]C

　　[解析]綜合抵免限額=(100+40)×40%=56萬元

　　實際已納稅額=100×50%+40×30%=62萬元，因為實際已納稅額大于抵免限額，因此按抵免限額56萬元抵免

　　甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅=100×40%+40×40%-56=0萬元

　　2010經(jīng)濟師考試成績查詢時間及方式匯總

　　2011年經(jīng)濟師考試報名時間預(yù)測

　　考試吧策劃：2011年中級經(jīng)濟師考試考前攻略

　　2011經(jīng)濟師《中級財政稅收》章節(jié)講義匯總