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2015年經(jīng)濟(jì)師考試《初級財(cái)政稅收》章節(jié)講義(15)

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  第五章 第二節(jié) 增值稅制

  一、了解消費(fèi)稅的概念

  二、熟悉消費(fèi)稅的納稅人

  三、掌握消費(fèi)稅的征收范圍

  煙,酒及酒精,化妝品,貴重首飾及珠寶玉石,鞭炮、焰火,成品油,汽車輪胎,摩托車,小汽車,高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實(shí)木地板。

  四、消費(fèi)稅的稅率(無須記具體稅率)

  (一)熟悉消費(fèi)稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

征稅方式

范圍

復(fù)合征稅

卷煙、白酒

定額稅率

啤酒、黃酒、成品油

比例稅率

其他應(yīng)稅消費(fèi)品


  掌握從高適用稅率的情形:

  (1)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,未分別核算的,按最高稅率征稅;

  (2)納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

  (二)了解適用稅率的特殊規(guī)定

  五、掌握消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

  一般情況下,對于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言,如果既征增值稅,又征消費(fèi)稅,其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。

  (一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

  1.銷售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

  2.銷售額:全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

  不包括:

  (1)向購買方收取的增值稅稅款;

  (2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)

  (3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):

  注意:白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

  3.特殊規(guī)定

  (1)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部,按門市部對外銷售價(jià)格和銷售數(shù)量計(jì)稅。

  (2)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其它方面的規(guī)定

  納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)等方面,應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

  (二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

  用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其它方面的,于移送使用時(shí)納稅。

  計(jì)稅依據(jù):售價(jià)、組價(jià)

  (1)該組成計(jì)稅價(jià)格既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格,也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格;(2)成本利潤率按消費(fèi)稅的成本利潤率計(jì)算

  (三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格

  委托加工:委托方提供原料和主要材料,受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為。注意假委托加工的情形。

  委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定:售價(jià)、組價(jià)

  六、掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

情形

類別

應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

1.從量定額——黃酒、啤酒、成品油

應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

2.從價(jià)定率

銷售額×稅率

3.復(fù)合計(jì)稅——卷煙、白酒

銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×稅率

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

1.應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率

2.沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格:應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷1-消費(fèi)稅稅率)

(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率

2.受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷1-消費(fèi)稅稅率)

(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

1.從價(jià)定率

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷1-消費(fèi)稅稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

2.從量定額

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

3.進(jìn)口卷煙


應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額


  (五)外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除

  納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。

  (1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅

  (2)除石腦油外,其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅;

  (3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車,高檔手表,游艇,不抵稅。

  七、熟悉消費(fèi)稅的征收管理:納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)

  注意:委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

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