>>>>>2015年經(jīng)濟(jì)師考試《初級(jí)財(cái)政稅收》章節(jié)講義匯總
第五節(jié) 國際稅收
一、國際稅收概述
(一)熟悉國際稅收的概念
國際稅收：國家之間的稅收分配關(guān)系。
(二)國際稅收的研究內(nèi)容：主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。
國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問題，國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國際避稅與反避稅。
二、稅收管轄權(quán)
(一)掌握稅收管轄權(quán)的概念及確定原則
屬地主義原則和屬人主義原則，其中屬地主義原則是各國行使稅收管轄權(quán)的最基本原則
(二)熟悉稅收管轄權(quán)的種類
1.收入來源地管轄權(quán)，也稱為地域管轄權(quán)——按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)
2.居民管轄權(quán)——按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)
(三)稅收管轄權(quán)的選擇
多數(shù)國家，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)
三、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除
(一)國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因
國際重復(fù)征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。
國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：
首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對(duì)所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。
其次，產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。
(二)掌握國際重復(fù)征稅的免除
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方法 |
解釋 |
作用 |
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1.低稅法 |
居住國政府對(duì)其居民國外來源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。 |
只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。只有當(dāng)單獨(dú)制定的較低稅率趨于零時(shí)，國際重復(fù)征稅才趨于徹底免除 |
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2.扣除法 |
居住國政府對(duì)其居民取得的國內(nèi)外所得匯總納稅時(shí)，允許居民將其在國外已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。 |
不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。 |
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3.免稅法（豁免法） |
居住國政府對(duì)其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。這種方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位 |
可從根本上免除國際重復(fù)征稅，但可能造成本國應(yīng)稅收入的喪失。 |
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4.抵免法（重點(diǎn)） |
居住國政府對(duì)其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。 |
該方法承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。 |
掌握抵免方法：
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抵免方法 |
適用范圍 |
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（1）直接抵免 |
適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤的稅收抵免。 |
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（2）間接抵免 |
適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。 |
掌握抵免限額的計(jì)算方法——分國抵免限額、綜合抵免限額、分項(xiàng)抵免限額。在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。
稅收饒讓：居住國政府對(duì)其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征。
目的：為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。
四、了解國際避稅與反避稅
國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負(fù)的行為。
五、了解國際稅收協(xié)定
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