全套講義：2014經(jīng)濟師考試《初級財政稅收》預(yù)習(xí)講義匯總

第七章 所得稅制度

第一節(jié) 企業(yè)所得稅

　　一、概述

　　企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。

　　企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅，是針對整個企業(yè)的利潤征稅。對納稅人在一年納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得減去成本、費用、稅金、損失后的余額征收的一種稅，屬于收益類稅收的一種

　　二、納稅人

　　企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　1、居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。即：居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù)

　　2、非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)。

　　三、稅率

　　(一)法定稅率

　　居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，法定稅率為20%。

　　(二)優(yōu)惠稅率

　　1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　四、計稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算原則

　　1、權(quán)責發(fā)生制為原則

　　2、稅法優(yōu)先原則。

　　(二)應(yīng)納稅所得額的計算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　(三)虧損彌補

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌

　　五、收入確認

　　(一)收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

　　1、銷售貨物收入;

　　2、提供勞務(wù)收入;

　　3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;

　　4、股息、紅利等權(quán)益性投資收入;

　　5、利息收入;

　　6、租金收入;

　　7、特許權(quán)使用費收入;

　　8、接受捐贈收入;

　　9、其他收入。

　　(二)不征稅收入

　　1、財政撥款。

　　2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費。

　　3、依法收取并納入財政管理的政府性基金。

　　4、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(三)免稅收入

　　1、國債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利籌權(quán)益性投資收益：

　　3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4、符合條件的非營利組織的收入。

　　(四)一般收入項目的確認

　　企業(yè)銷售貨物同時滿足下列條件，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

　　1、貨物銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將貨物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方;

　　2、企業(yè)對已售出的貨物既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

　　3、收入的金額能夠可靠計量;

　　4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售成本能夠可靠計量。

　　提供勞務(wù)收入

　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入

　　提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的條件：

　　1、收入的金額能夠可靠計量;

　　2、交易的完工進度能夠可靠確定;

　　3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠核算。

　　六、稅前扣除(掌握)

　　(一)稅前扣除的基本原則

　　1、真實性、相關(guān)性和合理性原則;2、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則;3、不征稅收入形成支出不得扣除原則;4、不得重復(fù)扣除原則

　　(二)稅前扣除的主要項目

　　1、工資、薪金;

　　2、補充保險(在不超過職工工資總額的5%標準內(nèi)的部分);

　　3、利息 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng) 過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定 扣除。

　　4、職工福利費(不超過工資薪金總額的14%的部分);

　　5、工會經(jīng)費(不超過工資薪金總額的2%部分)

　　6、職工教育經(jīng)費(不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7、業(yè)務(wù)招待費(按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰)

　　8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費(不超過當年銷售或營業(yè)收入15%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除)

　　9、環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金;

　　10、境內(nèi)機構(gòu)、場所分攤境外總機構(gòu)費用。

　　11、公益性捐贈支出(不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

　　(三)禁止稅前扣除的項目

　　1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

　　2、企業(yè)所得稅稅款。

　　3、稅收滯納金。

　　4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。

　　5、公益性捐贈支出超過企業(yè)年度利潤總額的12%的部分以及非公益性捐贈支出。

　　6、贊助支出。

　　7、未經(jīng)核定的準備金支出。

　　8、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用。

　　9、與取得收入無關(guān)的其他支出

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