第五節(jié) 稅收管理

　　一、稅收征收管理

　　(一)稅收管理體制

　　稅收管理體制是指在中央與地方，以及地方各級(jí)政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度。稅收管理權(quán)限包括兩個(gè)方面：

　　1. 稅收立法權(quán)：稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)、公布權(quán)。

　　2. 稅收管理權(quán)：稅種的開(kāi)征與停征權(quán)、稅法的解釋權(quán)、稅目的增減與稅率的調(diào)整權(quán)、減免稅的審批權(quán)。

　　(二)我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置及其職能劃分：

　　1、國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)征收管理的稅種：增值稅，消費(fèi)稅，車(chē)輛購(gòu)置稅，鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅和城市維 護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石 油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅(未開(kāi)征)，中央稅的滯補(bǔ)罰收入。

　　2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)征收管理的稅種

　　3、海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征稅和管理的項(xiàng)目有關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅，同時(shí)負(fù)責(zé)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。

　　【注意】：應(yīng)記住其中典型的稅種。

　　(三)中央政府與地方政府稅收收入劃分

　　1. 中央政府固定收入：消費(fèi)稅(包括進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

　　2. 地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅。

　　3. 中央政府與地方政府共享收入：

　　增值稅(不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)，75%的部分由中央政府分享，25%的部分由地方政府分享。

　　營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　　企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方按60%和40%比例分享。

　　個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅(現(xiàn)停征)外，其余部分中央與地方按60%和40%比例分享。

　　資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

　　印花稅：證券交易印花稅收入的97%歸中央政府，其余的3%和其他印花稅歸地方政府。

　　二、稅收管理制度

　　(一)稅務(wù)登記

　　1、設(shè)立稅務(wù)登記

　　辦理設(shè)立稅務(wù)登記的地點(diǎn)：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，在其經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)辦理稅務(wù)登記。申報(bào)辦理稅務(wù)登記的時(shí)限要求：(30日)

　　2、變更稅務(wù)登記

　　適用范圍：改變納稅人名稱(chēng)、法定代表人的;改變住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的(不含改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān));改變經(jīng)營(yíng)性質(zhì)或企業(yè)類(lèi)型的;改變經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式的;改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系的;改變注冊(cè)資金的。

　　時(shí)限要求：(30日)

　　3、注銷(xiāo)稅務(wù)登記

　　適用范圍：納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)的;納稅人被工商管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，納稅人發(fā)生的其他應(yīng)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記情況的。

　　時(shí)限要求：不需要在工商管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記;

　　4、扣繳稅款登記

　　對(duì)負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)于履行扣繳義務(wù)之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

　　(二)賬簿憑證管理

　　1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自其領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照規(guī)定設(shè)置賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他賬簿。

　　2、扣繳義務(wù)應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

　　3、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　(三)納稅申報(bào)

　　1、納稅申報(bào)是指納稅人按照稅法規(guī)定定期就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的書(shū)面報(bào)告。

　　2、納稅申報(bào)方式

　　(1)直接申報(bào)：是納稅人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，這是目前最主要的納稅申報(bào)方式

　　(2)郵寄申報(bào)(3)數(shù)據(jù)電文申報(bào)。

　　納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

　　(四) 稅款征收

　　1、查賬征收：適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能履行納稅義務(wù)的納稅單位。

　　2、查定征收：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對(duì)其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核對(duì)產(chǎn)量、銷(xiāo)售額并據(jù)此征稅稅款的方式。

　　3、查驗(yàn)征收：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品，通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量，按照市場(chǎng)一般銷(xiāo)售單價(jià)計(jì)算其銷(xiāo)售收入并據(jù)以征稅的方式。

　　4、定期定額征收：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)典型調(diào)查，逐戶(hù)確定營(yíng)業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式。

　　5、委托代征稅款：指稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國(guó)庫(kù)的方式。

　　稅款征收措施：

　　(1)納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核對(duì)其應(yīng)納稅額：

　　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的;

　　擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

　　納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

　　(2)責(zé)令繳納

　　(3)責(zé)令提供納稅擔(dān)保 在限期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅額的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　(4)采取稅收保全措施 稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保的或無(wú)力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。

　�、� 書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款金額的存款;

　�、� 扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。

　　【注意】不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)：個(gè)人及所撫養(yǎng)家屬維持生活的必需住房和用品，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)在5 000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

　　(5)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，納稅代表人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

　　(1) 書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　(2) 扣押、查封、依法拍賣(mài)或變賣(mài)價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)、變賣(mài)所得抵繳稅款。

　　(6)阻止離境

　　(五)稅務(wù)違法行為的法律責(zé)任

　　【注意】教材上77頁(yè)介紹了9種稅務(wù)違法行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，尤其注意各種涉及數(shù)據(jù)的規(guī)定。

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