解讀

　　本條具體規(guī)定了簡易計稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。

　　如：某試點納稅人提供餐飲服務共收取103元，在計算時應先換算為不含稅銷售額，即：不含稅銷售額=103元÷(1+3%)=100元，則增值稅應納稅額=100元×3%=3元。

　　和原營業(yè)稅計稅方法的區(qū)別：原營業(yè)稅應納稅額=103×5%=5.15元

　　第三十六條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減�？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

　　解讀

　　本條是對納稅人發(fā)生適用簡易計稅方法計稅的應稅行為扣減銷售額的規(guī)定。

　　對小規(guī)模納稅人以及選擇簡易計稅方法計稅的一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產并收取價款后，發(fā)生銷售中止、折讓或者退回的，依照本條規(guī)定將所退的款項扣減當期銷售額。若已申請代開或已自行開具增值稅專用發(fā)票的，按照開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

　　例如：某小規(guī)模納稅人僅經營某項應稅服務，2015年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務并就此繳納稅額，6月該業(yè)務由于合理原因發(fā)生退款。(銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業(yè)政策因素)

　　第一種情況：6月該應稅服務銷售額為5000元：

　　在6月的銷售額中扣除退款的1000元，6月最終的計稅銷售額為5000-1000=4000元，6月交納的增值稅為4000×3%=120元。

　　第二種情況：6月該應稅服務銷售額為600元，7月該應稅服務銷售額為5000元：

　　6月的銷售額中扣除退款中的600元，6月最終的計稅銷售額為600-600=0元，6月應納增值稅額為0×3%=0元;6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元，可以從以后納稅期扣減應納稅額。7月企業(yè)實際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。

　　第四節(jié) 銷售額的確定

　　第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

　　價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

　　(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

　　解讀

　　本條是對應稅行為的銷售額的規(guī)定。

　　關于價外費用的具體范圍，增值稅暫行條例實施細則做了較詳盡的列舉，但是由于納稅人實際業(yè)務的復雜性，仍然會存在列舉不盡的情況。因此，本條規(guī)定只對價外費用進行了概括性描述,沒有進行逐一列舉。同時，本條明確了對符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項不屬于價外費用范疇的規(guī)定。

　　第三十八條 銷售額以人民幣計算。

　　納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。

　　解讀

　　本條明確了銷售額應當以人民幣計算的基本原則。包括如下兩項要求：

　　一、銷售額應當以人民幣計算。納稅人以外幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。

　　二、納稅人可以選擇以銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價作為折合率，但應當在事先確定采用何種折合率，且確定后12個月內不得變更。

　　第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　解讀

　　本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產(即：兼營行為)的稅收處理原則。即：應當分別核算銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

　　例如：某試點一般納稅人既有不動產銷售業(yè)務，又有經紀代理業(yè)務，(兩項業(yè)務不屬于混合銷售)，如果該納稅人能夠分別核算上述兩項應稅行為的銷售額，則銷售不動產適用11%的增值稅稅率，提供經紀代理服務適用6%的增值稅稅率;如果該納稅人沒有分別核算上述兩項應稅行為的銷售額，則銷售不動產和提供經紀代理服務均從高適用11%的增值稅稅率。

　　第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　本條所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

　　解讀

　　本條是對混合銷售行為的規(guī)定。

　　沿用了增值稅和營業(yè)稅有關混合銷售的管理，即只有當一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物時，才認定為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　混合銷售行為成立的行為標準有兩點，一是其銷售行為必須是一項;二是該項行為必須即涉及服務又涉及貨物，其"貨物"是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產，包括電力、熱力和氣體;服務是指屬于改征范圍的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等。

　　我們在確定混合銷售是否成立時，其行為標準中的上述兩點必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售服務，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為;反之，如果涉及銷售服務和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

　　如：生產貨物的單位，在銷售貨物的同時附帶運輸，其銷售貨物及提供運輸的行為屬于混合銷售行為，所收取的貨物款項及運輸費用應一律按銷售貨物計算繳納增值稅。

　　第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　解讀

　　這一規(guī)定是為了使納稅人能夠準確核算和反映免稅、減稅項目的銷售額，將分別核算作為納稅人減免稅的前置條件。未分別核算銷售額的，按照《試點實施辦法》的規(guī)定，不得享受免稅、減稅優(yōu)惠。

　　第四十二條 納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

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